2020年注册会计师审计案例分析一.pdf

注册会计师审计案例分析（一）

一、无形资产审计案例

（一）案例线索及分析

案例一注册会计师张刚审计新兴企业会计报表时，了解到该企业3月1日购置某项专

有技术，支付价款24万元，依据相关法律要求，该项无形资产有效使用年限为1年。

12月31日，企业和转让该技术单位发生协议纠纷，专有技术使用范围也因受到一定限

制而可能造成减值。审计中未发觉新兴企业进行账务处理。

案例一分析《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条要求

无形资产成本，应自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销。

假如估计使用年限超出了相关协议要求受益年限或法律要求有效年限，该无形资产摊销

年限按以下标正确定协议要求了受益年限但法律没有要求有效年限，摊销年限不应超出受益

年限；协议没有要求受益年限但法律要求有效年限；摊销年限不应超出有效年限；协议要求

了受益年限，法律也要求了有效年限，摊销年限不应超出受益年限和有效年限二者之中较短

者。假如协议没有要求受益年限，法律也没有要求有效年限，摊销年限不应超出1年。

《企业会计制度》第四十九条要求无形资产应该根据账面价值和可收回金额孰低计量，

对于可收回金额低于账面价值差额，应该计提无形资产减值准备。

据此，注册会计师张刚应进行以下审计处理

提请新兴企业在要求估计使用年限内平均摊销该项无形资产

当年应摊销额=（24÷1）÷12×1=2（万元）

会计处理为

借管理费用2

贷无形资产2

提请新兴企业对该专有技术发生减值准备后可能收回金额计提无形资产减值准备。经相

关专业技术人员估量，估计可收回金额为5万元，为此，应进行以下会计处理

借营业外支出5

贷无形资产减值准备5

应将审验情况及被审计单位调整情况具体统计于审计工作底稿中。

如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留心见或否定意见审计汇报。

案例二注册会计师李文审计大华企业会计报表时，了解到大华企业从当年初开始研究开

发一项新技术，至9月1日研究成功，共发生开发费用15万元及律师费5万元。为使该项

新技术利用到生产中，大华企业发生相关费用3万元。

11月，大华企业和可可企业签署协议，将开发该项新技术出售给可可企业，双方协议价

格4万元，可可企业于12月5日预付了3万元价款。协议中要求，该项新技术出售给可可企

业后，大华企业需继续提供售后服务，以确保可可企业使用该项技术所生产产品必需达成大

华企业要求质量标准，假如1年内未能达成要求质量标准，可可企业有权原价返回大华企业。

案例二分析《企业会计准则——无形资产》第十三条要求自行开发并依法申请取得无形

资产，其入账价值应按依法取得时发生注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生研

究和开发费用，应于发生时确定为当期费用。

第十四条要求无形资产在确定后发生支出，应在发生时确定为当斯费用。

第十九条要求企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》要求给

予确定；同时，还应确定相关费用。

据此，注册会计师李文应进行以下审计处理

提请大华企业就无形资产价值确实定、转让收入确实定等进行调整。

在确定无形资产专有技术时，作以下会计处理

借无形资产2

贷银行存款等科目2

支付确定无形资产后续支出时

借管理费用3

贷银行存款等科目3

依据协议要求，在大华企业对可可企业使用该项新技术后能否达成要求质量标准可能性

不可确定时，大华企业转让新技术关键风险和酬劳并未转移，不能确定该项无形资产转让收

入。为此，提请大华企业作以下调整处理

借其它业务收入3

贷预收账款3

同时，调整已计算应交税金。

（二）案例评价

无形资产是企业为了生产、经营由股东投入、自行发明、购入等到方法而持有没有实物

形态，但在一定时间能为企业带来经济利益流入非货币性长久资产。在会计和审计实务中，

无形资产确实定应符合以下特征

一是无形资产不含有实物形态；二是无形资产属于非货币性长久资产；三是无形资产持

有目标是使用而不是出售；四是无形资产在发明经济利益方面存在不确定性；五是无形资产

取得含有有偿性。

因为无形资产价值含有相正确不确定性，注册会计师在审计中必需对其存在性、归属性

和会计处理正当性给一定关注