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上市公司商誉减值及有关后续计量问题的探究
2024-01-27
汇报人：
目录
商誉减值概述与背景
上市公司商誉减值现状分析
商誉减值后续计量方法探讨
影响商誉减值后续计量因素剖析
完善上市公司商誉减值后续计量建议
总结与展望
01
商誉减值概述与背景
商誉是指企业在并购过程中，支付超过被并购企业净资产公允价值的差额部分，代表了企业未来超额收益的现值。
商誉定义
商誉的形成源于企业间的并购活动，当并购方支付的交易价格高于被并购方净资产的公允价值时，差额部分即确认为商誉。
形成原因
商誉减值是指企业定期对商誉进行减值测试，当商誉的账面价值高于其可收回金额时，将账面价值减记至可收回金额，同时计提相应的减值准备。
商誉减值能够真实反映企业资产的实际价值，避免资产虚增和利润操纵，提高企业财务报告的透明度和可信度。
商誉减值意义
商誉减值概念
发展趋势
国内研究现状
国外研究现状
未来，随着企业并购活动的日益频繁和复杂，商誉减值问题将更加突出。国内外学者将继续关注商誉减值的会计处理、信息披露和监管政策等方面的问题，推动商誉减值研究的深入发展。同时，随着大数据、人工智能等技术的不断进步，商誉减值的计量和披露将更加精准和高效。
近年来，我国上市公司商誉规模不断扩大，商誉减值问题逐渐凸显。国内学者对商誉减值的研究主要集中在减值测试的合理性、减值计提的准确性以及减值信息披露的规范性等方面。
国外对商誉减值的研究起步较早，主要集中在商誉的本质、商誉减值的动机和经济后果等方面。近年来，随着国际财务报告准则的不断更新和完善，国外学者对商誉减值的研究更加深入和细致。
02
上市公司商誉减值现状分析
近年来，随着企业并购活动的增多，上市公司商誉规模呈现快速增长趋势。商誉占总资产的比例逐年上升，部分公司商誉甚至超过其净资产。
商誉规模
商誉主要由并购形成的溢价所致，包括品牌、客户关系、技术等方面的价值。不同行业的商誉结构存在差异，如科技行业更注重技术和品牌，而消费品行业则更看重客户关系和品牌影响力。
商誉结构
计提比例
上市公司商誉减值计提比例普遍较高，部分公司甚至全额计提商誉减值。计提比例的高低与公司经营情况、行业环境等因素密切相关。
计提时机
商誉减值的计提时机通常是在年度末或并购完成后的一定期限内。然而，在实际操作中，部分公司存在延迟计提或计提不足的情况。
1
2
3
案例三
某行业龙头企业因行业环境变化导致商誉减值风险加大，但通过及时调整经营策略和加强风险管理，成功避免了商誉减值损失。该案例展示了企业应对商誉减值风险的有效措施。
案例一
某上市公司因并购形成的巨额商誉，在后续经营中未能实现预期收益，导致商誉大幅减值。该案例揭示了并购决策失误和商誉减值风险之间的关系。
案例二
另一家上市公司在并购完成后未及时计提商誉减值，而是在数年后一次性大额计提，严重影响了公司业绩和投资者利益。该案例暴露了商誉减值计提不规范的问题。
03
商誉减值后续计量方法探讨
将商誉按照一定年限平均摊销，无法反映商誉实际价值变动。
直线摊销法
减值测试法
局限性
定期对商誉进行减值测试，但测试过程主观性强，易受人为因素影响。
传统方法无法准确反映商誉价值变动，可能导致财务信息失真。
03
02
01
以公允价值为基础对商誉进行后续计量，能更准确地反映商誉价值变动。
公允价值计量法
预测商誉未来现金流量并折现至当前价值，提供更可靠的计量依据。
现金流量折现法
创新方法更注重商誉实际价值变动，提高了财务信息的准确性和可靠性。
比较
04
影响商誉减值后续计量因素剖析
会计准则的不完善
01
当前会计准则在商誉减值测试、计量和披露等方面存在不足，导致企业在实际操作中面临诸多困难。
制度执行力度不足
02
尽管相关部门不断完善商誉减值的会计准则，但在实际执行过程中，由于缺乏有效的监管和惩罚机制，部分企业存在违规操作的情况。
会计准则与实务操作的脱节
03
会计准则的制定往往滞后于实务操作的发展，导致企业在处理商誉减值问题时面临准则适用性的挑战。
评估机构专业能力不足
部分评估机构在商誉减值测试方面缺乏必要的专业能力和经验，导致测试结果不准确，影响商誉减值的后续计量。
评估机构独立性受质疑
部分评估机构与被评估企业存在利益关联，导致其在商誉减值测试过程中丧失独立性，进而影响测试结果的公正性和客观性。
评估机构监管缺失
目前对评估机构的监管力度不足，缺乏有效的约束机制，导致部分评估机构存在违规操作的情况。
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3
部分企业缺乏完善的内部管理制度，导致在商誉减值测试、计量和披露等方面存在诸多漏洞。
企业内部管理制度不健全
部分企业治理结构不合理，内部人控制现象严重，导致在商誉减值问题上存在利益输送和违规操作的情况。
企业治理结构不完善
部分企业缺乏对商
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