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财务管理财务报表主

要账务处理和财务报

表版

短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本

进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未

领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应

付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计

入投资收益。

（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计

入投资收益。

第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。

包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预

付账款。

应收及预付款项应当按照发生额入账。

第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确

认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销

营业执照，其清算财产不足清偿的。

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿

的。

（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应

收及预付款项。

第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或

商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和

物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农

产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、

委托加工物资、消耗性生物资产等。

（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产

品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用

备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产

工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产

品。

（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库

保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准

规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对

外销售的产品。

（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收

入库用于销售的各种商品。

（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有

形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）

的钢模板、木模板、脚手架等。

（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作

物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险

费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增

值税进项税额。

（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照

一定方法分配的制造费用。

经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也

计入存货的成本。

前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：

借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分

摊的间接费用。

（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当