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汽车销售行业常见涉税风险点及识别

汽车销售行业常见涉税风险点及识别

收入确认的风险点及识别

一、隐瞒或分解主营业务收入

就整车销售而言，由于目前汽车销售对象多为直接消费者，因此汽车经销（修理）企业通过不开具发票进行偷税的可能性较小，但却不乏不据实开票、少开发票的现象。由于缴纳车辆购置税是按照国家规定的最低计税价格与发票价孰高来确定，而实际成交价往往高于国家规定的最低计税价，因此应按实际成交价作为缴纳车辆购置税的计税依据。部分客户（尤其是个人客户），在按实付款的情况下，经销（修理）商利用消费者希望降低车购税的心理，只针对部分价款开具《机动车销售统一发票》（通常高于最低限价标准），分解销售收入。将整车销售款分解为两部分，一部分开具《机动车销售统一发票》，另一部分价款开具收款收据等自制凭证，开具收款收据部分的收入不入账，以达到少缴相关税费的目的。在这种情况下，4S店一般只按发票金额计帐，将实际收款与发票金额的差价不计收入。将销售整车取得的收入长期挂在往来帐户，未按规定结转收入。此外，部分经销（修理）商往往利用“预收账款”、“其他应收/付款”等往来科目，有意推迟确认销售收入的实现，在年度间调节应税收入和所得，逃避或滞后应纳税额的实现。

就维修及零配件销售而言，大部分汽车经销（修理）商为扩张品牌汽车保有率，提高市场信誉，而不断以售后促销售、以销量带维修，积极抢滩汽车服务领域，除了提供自有品牌汽车保养维护、维修外，还通过取得一类维修资质以提供跨品牌汽车售后服务，并常伴有多品牌的零配件及装潢件的销售。据调查发现，部分汽车4S店售后维修和零配件销售等收入不入账，但成本照常结转，由于零配件及装潢件品种繁多、型号各异、单位价格较低，容易被忽略。

另外，无论是整车抑或是零配件还存在“体外循环”经营的情况，即直接从厂家销售到购货方，资金流、物流均不入账，完全脱离母体进行帐外循环。账外隐匿收入。运用账外资金进行经营，进货、销货均不在账面反映，销售整车时以代销的名义提供外地《机动车销售统一发票》，或提供伪造的《机动车销售统一发票》。

风险点识别：对于销售开票不及时问题，可重点审核出库单、发运单、销售发票开具时间及销售合同对销售收款的约定等内容，根据仓库明细账和盘点表等原始资料结合往来科目的贷方发生额对存货内容的真实性进行核实，以确认是否存在不及时申报销售的问题。

对整车销售收入的监控。可以从整车的购销存数量入手，核对销售部门的业绩表与财务帐是否一致、核对管理系统中整车的库存帐。

对维修收入的监控。通过核对管理系统中配件的购销存数量，重点检查维修金额和财务上是否一致、并从耗用的配件数量情况来推算收入是否完整。

对服务收入与返利收入的监控。通过查询4S店所提供各项服务的内容，检查相关的代办合同及返利条款。

调查掌握有关情况。到汽车销售展厅询问了解经销的主要车型、销售价格、售后服务、近期的优惠活动、购车手续、银行按揭等基本经营情况；到经销同类别的汽车销售商处了解同期同类车型的销售价格等情况。

调取客户资料档案。从销售部门获取详细的客户资料档案，将其与“主营业务收入”明细账和发票记账联、存根联进行核对，查找是否存在隐匿销

关于平销行为

平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。

在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种:

一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。

二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来达到偷税的目的。

（一）自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率

（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

风险点识别：

1.了解有关返利政策。要求汽车销售企业提供购销合同和生产厂家与汽车销售企业之间的汽车销售奖励办法等有关政策，有针对性地开展检查。

2.调查上游企业。如汽车销售企业不能提供返利政策和有关资料，可以采取到汽车生产商调查，活动上游汽车生产商的返利奖励办法，汽车销售企业取得返利的时间、金额、以及收到返利而不入账的有关证据。

3.注重关联企业的检查。注意与其