管理会计-成本性态分析与变动成本计算.ppt

变动成本计算法下的产品成本变动成本计算的产品成本被定义为在生产过程中发生、且随着产量的变动而变动，并对某一特定产品来说，本期发生以后下期不再重复发生的成本。按此理解，只有变动性生产成本，即直接材料、直接人工和变动性制造费用，才符合此种意义上的产品成本概念。而固定性费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而生的，只要这些条件一经形成，就不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同实际生产的产品产量没有直接联系，并不随产量的增减而增减，因而不应计入产品成本，只能作为期间成本外理。项目成本类别直接材料产品成本直接人工变动性制造费用固定性制造费用期间成本延期变动成本延期变动成本（delayed-variablecost)。指在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。例如，企业在正常工作时间（或正常产量）的情况下，对职工所支付的薪金是固定不变的；但当工作时间（或产量）超过规定水准，则需按加班时间的长短（或超产数量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超产津贴）。所有为此而支付的人工成本，则属于延期变动成本，其性态模型如图所示。成本业务量延期变动成本二、半变动成本的分解分解半变动成本，一般有以下几种方法：历史成本分析法高低点法散布图法回归直线法合同确认法技术测定法帐户分析法历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本于变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。为了保证成本分解的可靠性，必须特别注意以下几点：第一，所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大的偏差，因为期间的成本性态是与改期的会计方针密切相关的。第二，选择恰当的期间，以便既能消除期限较长带来的不稳定状态的影响，又能使所选择的期间可保证获得较为精确可靠的成本数据。第三，要选择适当的业务量的计量单位。选择时应遵循的原则是：选定的变量必须与被估计的成本存在某种密切的关系，而且能对观察产生重要影响。使用最广泛的变量是实物单位的产量、直接人工小时以及机器小时等。历史成本分析法又可具体分为以下几种：高低点法散布图法回归直线法高低点法高低点法（high-lowpointsmethod）高低点法是分解半变动成本的一种最简便的方法。它是通过分别观察相关范围内产量的最高、最低点和成本的最高、最低点之差来推算半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。设以y代表一定期间某项半变动成本总额，x代表业务量，a代表半变动成本中的固定部分，b代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本），则：y=a+bx半变动成本用高低点法进行分解，按下列方法计算：高低点成本之差△yb=高低点产量之差△xa=最高(或低)点的半变动成本总额-?最高（或低）点的产量=y-bx[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数据如表2－3所示：表2－3要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。月份1月2月3月4月5月6月业务量（千机器小时）维修费（元）6100811548571059120595该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下：业务量（x）维修成本（y）最高点9120最低点485差额△x=5△y=35据此，可分别确定如下：b=35/5=7元/千机器小时a=120-7?9=57元y=57+7x必须指出：采用高低点法选用的历史成本数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态下的成本。此外，通过高低点法分解而求的得的半变动成本公式（y=57+7x），只适用于相关范围内的情况。在本例中只适用于4000—9000机器小时的相关范围，超出该相关范围即不适用。在实际工作中，若半变动成本的变动部分与业务量基本上保持正比例关系时，采用高低点法进行分解最为简便。但此法也有明显的局限性，因它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性较