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南昌工程学院

审计法规案例分析

班级：10会计1班

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2011年12月

案例分析一：X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销

售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所

审计其2008年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，

甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请

外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X

公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具

保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，

逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决

定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2008年度财务报表，A

会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师

事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的威胁，与X

公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计

费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对

X公司的熟悉，决定任命其为项目负责人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。

要求：请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德规范的情况，并简要

说明原因。

答：(1)甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应

当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。

(2)“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提

供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计

单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。

(3)“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收

费，违反了职业道德守则。

(4)乙注册会计师的妻子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威

胁，应该调离项目组。

(5)“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知

了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保

持应有关注，也没有保持独立性。

案例分析二：XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报

表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年

审计客户，其2002年度～2007年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人

进行审计的，并于2005年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A

公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2008年度财务报

表。由于2008年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗

金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事

务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的

角色代表A公司解决一项法律纠纷。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大

额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务

关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改

会计分录或确定交易的账户分类。

要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

答：(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2008年度财务报表违

反了职业道德守则的规定。如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为

关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该

业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德

守则的规定。如果会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审计客户解决纠纷

或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁

和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不

应为审计客户提供此类服务。