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2、無形資產的攤銷

（1）方法：直線法（2）攤銷年限：不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。（4）不得計算攤銷費用扣除

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：①自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

②＊自創商譽；

③與經營活動無關的無形資產；

④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。3、無形資產的攤銷企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產計稅基礎的差額記入當期應納稅所得額。舉例某市區的一個企業，2008年轉讓一項兩年前購買的無形資產的所有權。購買時是60萬元。轉讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉讓無形資產應當繳納的企業所得稅。

【答案】轉讓過程中應納的營業稅、城建稅及教育費附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）

無形資產的帳面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）

應納企業所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）

（四）長期待攤費用企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，准予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產的改建支出：按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。2、租入固定資產的改建支出；按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。3、固定資產的大修理支出；固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理後固定資產的使用年限延長2年以上。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。4、其他應當作為長期待攤費用的支出。所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低於3年。

＊長期待攤費用，包括企業在籌建期發生的開辦費。（五）投資資產投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。計稅基礎的確定：1、通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；2、通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。處置企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，准予扣除。（六）存貨企業所得稅法第十五條企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，准予在計算應納稅所得額時扣除。1、計稅基礎2、成本的計算方法1、計稅基礎存貨按照以下方法確定成本：

（1）支付現金：購買價款＋支付的相關稅費（2）通過支付現金以外的方式取得的存貨：存貨的公允價值＋支付的相關稅費（3）生產性生物資產收穫的農產品，以產出或者採收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

2、存貨成本的計算方法企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。不允許企業採用後進先出結轉已售存貨的成本。六、預提所得稅1、適用對象：非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的。2、徵稅對象：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得－－全額轉讓財產所得－－收入全額和財產淨值的差額3、稅率：20％第四節企業所得稅應納稅款的計算一、應納稅額計算公式為：１、直接法應納所得稅＝應納稅所得額×25%－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-准予扣除專案金額-以前年度虧損計算題我縣一家機械製造企業，2008年實現稅前收入總額2000萬元（其中包括產品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發生各項成本費用共計1