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管理会计发展的历史演进

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「摘要」本文通过对20世纪以来管理的回顾，其未来发展方向，提出

管理会计的着眼点。

关键词：管理会计；发展；回顾；展望

20世纪以来管理会计（1）的发展，丰富了会计学科的，改变了人们的

会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。本文在回

顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的未来发展方向。

一、20世纪西方管理会计发展的回顾

自从会计学科产生“同源分流”之后，管理会计得到迅速的发展。20

世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。

（一）追求效率的管理会计（20世纪初到50年代）

20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理中古典学派的代表人

物――泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《管理原理》

（PrinciplesofScientific;Management）。伴随着泰罗科学管理理论

在实践中的广泛，“标准成本”（Standard;cost）、“预算控制”

（Budget;control）和“差异”（Variance;analysis）等这些与泰罗

的科学管理直接相联系的技术开始被引进到管理会计中来（余绪缨，

1983）。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关的研究。从

1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，

先后发表了《有助于生产的成本会计》

（Cost;Accountingto;Aid;Production）、《新时代的成本会计》

（Cost;Accounting;in;the;New;Industrial;Day）和《成本会计的科

学基础》（Scientic;Basis;for;Cost;Accounting）等著作。1919年

创立的美国全国成本会计师协会（2）有力地推动了标准成本的开展。

到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森

还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书（费文星，

1990）。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持

人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6

月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营推行预算控制产

生了极大的。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了

美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》

（Budgetary;control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了

《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：

an;Introduction;to;Financial;Management）一书，第一次提出了

“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以

“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。

同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进

行经营管理》（ManagementThrough;Accounts）也问世了（杨宗昌等，

1992）。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会

计初步具有统一的理论。

毕业论文

以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点

是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决

在执行过程中如何提高生产效率和生产效果问题。尽管如此，同企业

管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得

到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”

（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）

从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国

家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前曾风

靡一时的“科学管说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性

缺陷暴露无遗，并不能与之相适