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第三章审计证据

第三章审计证据

第一节审计证据的性质

一、审计证据的含义

审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，

包括会计信息和其他信息。

1.会计信息：会计记录中含有的信息，包括证、账、表等。

2.其他信息：被审计单位会议记录，内控手册，询证函回函，分

析师报告，与竞争者的比较数据等；注册会计师编制的各种计算表、

分析表等。

会计信息和其他信息应当结合，缺一不可：没有前者，审计工作

无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报。二．审计证据的充分

性和适当性

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证

据的充分性和适当性。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，

两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

（一）充分性（对数量的衡量，与样本规模有关）

基本原理：可接受审计风险越低/保证程度越高，所需获取的审计

证据的数量越多。反之不然

可接受审计风险[保证程度]一定,评估的重大错报风险越高,所需审

计证据的数量越多

（二）适当性（对质量的衡量，相关且可靠才是高质量）

A.相关性

相关性（说服力、证明力）是指审计证据的信息、审计程序的目

的与相关认定之间存在逻辑联系。相关性可能受测试方向和审计程序

的影响。

1.相关性可能受测试方向的影响

测试方向包括逆向追查与正向追查两个方向。

(1)逆向[账→证]追查适宜于发现存在或发生认定的错报，不适宜

查完整性认定的错报；

(2)正向[证→账]追查适宜于发现完整性认定的错报，不适宜发现

存在或发生认定的错报。

2.相关性可能受审计程序的影响]

控制测试用于测试和评价内部控制运行的有效性，不能发现交易、

余额、列报的重大错报；实质性程序专门用于发现交易、余额、列报

的重大错报。

某些情况下，针对某一认定获取的审计证据可能难以替代针对其

他认定的审计证据。另一些情况下，不同审计程序获取的证据可能与

同一认定相关。

B.可靠性[记忆/应用]（证据的可信程度）

可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。

其判断原则如下：1.外部独立来源的证据比其他来源获取的证据可靠；

2.内控有效时内部生成的证据比薄弱时的证据可靠；3.直接获取的证据

比间接或推论得出的证据可靠；4.以文件、记录形式（包括纸质、电

子或其他介质）存在的证据比口头证据可靠5.从原件获取的证据比从

传真或复印件获取的可靠。

[链接]职业怀疑要求注册会计师审慎地评价审计证据：不以管理层

诚信或书面声明代替必要的审计证据（三）评价证据充分性和适当性

的考虑

审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但仅靠审计

证据的数量可能无法弥补其质量上的缺陷。

1.对文件记录可靠性的考虑：审计通常不涉及鉴定文件记录的真

伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或

文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。

2.使用被审计单位生成信息时的考虑：应就信息的准确性和完整

性获取审计证据。

3.证据相互矛盾时的考虑：如不同来源或不同性质的证据能相互

印证，则具有更强的说服力。如不同来源或不同性质的证据不一致，

表明某项证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。

4.对获取证据的成本的考虑可以考虑取证成本与信息有用性之间

的关系，但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

5.信息缺乏也可能成为审计证据

第二节审计程序

一、审计程序的要素

利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：1.选用何

种审计程序；2.何时执行这些程序。3.对选定的审计程序，应当选取多

大样本规模；4.应当从总体中选取哪些项目；

二、审计程序的种类

1.检查[风险评估程序/控制测试/实质性程序]

定义：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、

电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物

审查。

（1）检查记录文件：可靠程度取决于记录文件的性质和来源；而

内部记录文件取决于相关内部控制的有效性。

（2）检查有形资产：主要适用于存货、现金、有价证券、应收票

据和固定资产