审计工作底稿的编制.pdf

审计工作底稿的编制

审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础

的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和

对确定的审计事项进行审查所获取的证据。审计工作底稿是审计

记录的一种形式，主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计

措施的活动，包括对查证过程和审计结果的记录。它们是实施审

计过程中的核心工作，也是审计机关和审计人员作出正确审计结

论、发表恰当审计意见的基础。

一、获取审计证据和编制审计工作底稿的规范要求

《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《国家审计准

则》）分别对获取审计证据和编制审计工作底稿的规范提出了明

确的要求。

（一）审计证据的规范性要求

1、合法性规定。《国家审计准则》第八十三条规定，审计

人员应当依照法定权限和程序，获取审计证据。在法律法规许可

的范围内尽可能获取最有说服力的审计证据，是依法行政的客观

要求，也是审计人员在搜集审计证据过程中必须遵循的基本原

则。

2、适当性和充分性规定。《国家审计准则》第八十四条明

确规定，审计证据应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证

据质量的衡量，它包括相关性和可靠性，其中，相关性是指审计

证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系；可靠性

是指审计证据真实、可信。充分性是对审计证据数量的衡量，即

审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础

上，决定应当获取审计证据的数量。

（二）审计工作底稿的规范性要求

1、必要性规定。《国家审计准则》第一百零五条规定，审

计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工

作底稿，既包括审计发现问题的事项，也包括审计未发现问题的

事项。

2、技术性规定。《国家审计准则》第一百零六条规定，审

计工作底稿的基本内容包含七部分，分别是：（1）审计项目名

称；（2）审计事项名称；（3）审计过程和结论；（4）审计人

员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；（5）审核人员姓名、

审核意见及审核日期并签名；（6）索引号及页码；（7）附件数

量。其中第三部分审计过程和结论包括：①实施审计的主要步骤

和方法；②取得审计证据的名称和来源；③审计认定的事实摘

要；④得出的审计结论及其相关标准。

3、复核性规定。《国家审计准则》第一百零九条规定，审

计组起草审计报告前，审计组组长应当对审计工作底稿进行审

核，审核事项包括：（1）具体审计目标是否实现；（2）审计措

施是否有效执行；（3）事实是否清楚；（4）审计证据是否适

当、充分；（5）得出的审计结论及其相关标准是否适当；（6）

其他有关重要事项。

二、目前审计证据和审计工作底稿的现状和存在的主要问

题

近年来，全市审计机关认真贯彻执行审计法律法规、国家审

计准则，审计工作日益规范，审计水平不断提高。但在近期的审

计项目质量检查中发现，部分项目在审计证据的获取和审计工作

底稿的编制方面尚存在一些问题。主要表现在：

（一）审计证据方面存在的问题

一是违纪违规行为无充分证据支持，审计项目的审计事实仅

靠审计取证单支持，未获取相关的证据材料。

二是重视对问题类的取证，忽视对基本情况和审计评价意见

等重大事项的取

证，基本情况和评价意见审计证据资料明显不足。

三是审计证据的相关性不突出，收集到的审计证据与审计具

体目标及审计事项缺乏联系，与最终形成的审计意见之间缺乏内

在的逻辑关系。

四是审计取证程序不规范。如，审计证据未由两名审计人员

共同获取；审计证据材料未得到被审计对象的确认，且无书面说

明。

（二）审计工作底稿方面存在的问题

一是审计工作底稿编制不全面，未按审计实施方案确定的每

个审计事项编制对应的审计工作底稿，不能完整反映审计实施过

程。

二是审计工作底稿与审计证据无对应关系或对应关系不明

确。如，事实表述不清、数据与审计取证数据不一致且无相关说

明的。

三是审计工作底稿适用的定性法律法规不准确。

四是审计工作底稿不规范。如，内容不完整，结论不清晰，

要素不齐全，格式不规范。

五是审计组长对审计工作底稿的复核不到位或流于形式。

三、改进建议

导致上述问题的产生，主观原因是审计人员对审计取证和审

计工作底稿的基础工作重视不够，客