全国自学考试“审计学”总复习第四章 .pdfVIP

第四章

⼀、审计⽬标

审计⽬标是指⼈们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。⼀般来说，各类审计⽬标都必须满

⾜其服务领域的特殊需要，⽆论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各⾃相对独⽴的审计⽬标。审计⽬标包括审

计总⽬标和审计具体⽬标两个层次。

（⼀）我国社会审计的总⽬标

根据我国独⽴审计准则，社会审计的总⽬标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理⽅法的⼀贯性表⽰意

见。因此，社会审计⼈员收集审计证据的⽬的，就是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理⽅法的⼀贯性发表意见，

并提出审计报告，以供报表使⽤者决策时使⽤。

（⼆）审计的具体⽬标

审计具体⽬标是审计总⽬标的进⼀步具体化。具体⽬标的确定，有助于审计⼈员按照审计准则的要求收集充分、适当的审

计证据，发表恰当的审计意见。⼀般地说，审计具体⽬标必须根据被审计单位管理*的认定和审计总⽬标来确定。

1、被审计单位管理*对会计报表的认定

所谓认定，是指被审计单位管理*在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗⽰。例如，管理*在其资产负债表中

报告货币资⾦的⾦额为3000万元，这意味着管理*作出了以下认定：（1）货币资⾦这项资产是存在的；（2）货币资⾦的余额

为3000万元；（3）所应报告的货币资⾦均已包括在内；（4）被审计单位对这些货币资⾦都拥有所有权；（5）货币资⾦的使

⽤不存在任何限制。

总的来说，管理*对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：

（1）存在或发⽣的认定。存在或发⽣的认定是指：列⽰于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表⽇是

否存在，和列⽰于损益表各项收⼊和费⽤涉及的交易在会计期间内是否确实发⽣。判断管理*是否把那些不存在的项⽬或不曾

发⽣的交易结果纳⼊会计报表。（⾼估）

（2）完整性的认定。完整性的认定是指：列⽰于在会计报表中的交易和项⽬是否完整，是否存在应列⽰⽽未列⽰的交易

或项⽬。判断管理*是否遗漏了有关交易或项⽬。

（3）权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表⽇，对于列⽰于资产负债表上的各项资产，被审计单位是

否拥有所有权；对于列⽰于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履⾏偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归

属被审计单位。

（4）估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列⽰于报表上各项资产、负债、所有者权益、收⼈和费⽤等会计账项的

⾦额是否恰当。

（5）表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内

容进⾏了恰当披露。

2、具体审计⽬标

具体审计⽬标是根据管理*对会计报表的认定⽽制定的。具体审计⽬标是审计⼈员收集充分适当的证据和发表恰当的审计

意见的具体指南。在审计实务中，具体审计⽬标包括以下⼏个⽅⾯：（重要，注意与管理*认定相结合，要会运⽤到具体审计

项⽬中，例如，应收账款相关审计⽬标和⼀般审计⽬标对应的认定）

a总体合理性——具体审计⽬标可分为两类：⼀是总体合理性⽬标（⽬的评价重要的错报漏报），⼆是其他具体⽬标

（⽬的收集相关证据）。

b真实性——所列余额真实。…………存在或发⽣

c完整性——发⽣的⾦额均已包括。…………………完整性

d所有权——所列⾦额确属公司所有。………………权利和义务

e估价——所列⾦额均经过正确估价和计算。………估价或分摊

f截⽌——接近资产负债表⽇的交易已记⼊适当的期间。…………估价或分摊

g机械准确性。……………估价或分摊

h披露——财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露

i分类——所列⾦额的分类适当。……-表达与披露

⼆、审计证据

审计证据是指在审计过程中，采⽤各种⽅法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明⽂件和资料。它是审计⼈员据以发

表审计意见，作出审计决定的根据。⽬的就是为了取得充分、适当的审计证据。

（⼀）审计证报的分类

审计证据由于内容不⼀，形式各异，取得的来源也不尽相同，为了便于对审计证据进⾏整理、分析和评价，审计⼈员应对

其所收集的证据进⾏适当的分类。

审计证据按照不同的分类标准，⼀般可以分为下列⼏种类型：

1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书⾯证据、⼝头证据和环境证据。

（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，⽤以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据