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三、应收账款的重要实质性程序
（一）针对应收账款“计价和分摊”认定相关的实质性程序
（二）针对应收账款“完整性”认定相关的实质性程序
（三）函证应收账款
（四）函证应收账款的替代程序
（一）针对应收账款“计价和分摊”认定相关的实质性程序
1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计
提坏账准备所依据的资料、假设和方法；
2.实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价
计提坏账准备计提的合理性；
3.检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客
户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。
经典题解
【例·应收账款计价和分摊认定错报风险与实质性程序】（2014年卷一（）·审计
部分）
资料（一）：
（1）为了应对外部经营环境的不利因素，A公司于2013年度采取了多种措施以期巩固
市场份额和改善经营业绩，其中，将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售
方式。
（2）A公司2013年度部分财务数据摘录如下（其中，2012年度财务数据已经明珠会计
师事务所审计，2013年度财务数据审计）：金额单位：万元
项目2013年12月31日2012年12月31日
应收账款54001500
坏账准备（135）（120）
要求：
（2）针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2013年度财务报表认定层次
存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目及认定，并相应逐项设计进一步的实质
性程序。
【答案】
（2）风险：A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账
准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。
财务报表项目及认定：
应收账款的“计价与分摊”认定；
资产减值损失“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
（1）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价
计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。
（2）实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评
价计提坏账准备计提的合理性。
（3）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的
客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理
性。
【例·应收账款的账龄分析程序】（2016年卷一·审计部分）
背景资料：
A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。
资料五：
2.审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某组成部分20×5年12月31日的应
收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容
摘录如下：
应收账款账龄分析表（单元：万元）
20×5年12月31日20×4年12月31日
1年以内1000900
1～2年600
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