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第十二章完成审计工作

本章属于非常重要的内容，不仅涉及审计准则，还涉及到一些会计准则，是审计实务部分的重点。具体要求如

下：

1.掌握期初余额的含义、审计程序及其对审计报告的影响2.掌握期后事项的含义和种类；

3.掌握CPA对各时段期后事项的责任及知悉该期后事项时的考虑；

4.理解或有事项审计；5.掌握持续经营的审计；

6.理解获取管理层声明；7.掌握编制差异调整表和试算平衡表。

第一节期初余额

一、期初余额的含义（【链接】将期初余额审计的内容与后一章比较数据的内容联系学习。）

——是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政

策的结果。

★1、期初余额是期初已存在的账户余额。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末

余额调整后的金额。（期初余额并不一定等于上期期末余额）

2、期初余额与CPA首次接受委托相联系。（连续审计的情况下，核对上期审定数是否在本期期初正确列示）

3、CPA对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额

发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

首次接受委托的两种情况：

（1）更换CPA。被审计单位以前接受过CPA审计，对接受本次审计的CPA而言，存在前任CPA；

（2）双方均为首次。被审计单位初次接受CPA审计，对接受本次审计的CPA而言，不存在前任CPA；

二、期初余额的审计目标

对首次接受委托业务，CPA审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定：

（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。

（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述。

（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。

三、期初余额的审计程序：通常包括：

（一）考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。

1.了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当；

2.会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行；

3.会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分。

（二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序

如果上期财务报表由前任CPA审计，CPA应当考虑通过查阅前任CPA的工作底稿获取有关期初余额的充分、

适当的审计证据，并考虑前任CPA的独立性和专业胜任能力。

★与前任CPA沟通时的考虑，通过查阅前任CPA的工作底稿，获取期初余额的充分、适当的审计证据。考虑前

任独立性、专业胜任能力，所做审计程序是否适当，能否对前期报表提供合理保证。

如果后任CPA发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任CPA，并

要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序

如果上期财务报表未经审计，或者上期财务报表虽经前任CPA审计，但在查阅前任CPA的工作底稿后未能获

取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，CPA应当根据期初余额有关账户的不

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同性质，实施相应的审计程序。账户的性质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动性还是非流动性等标

准加以区分。

1.对流动资产和流动负债的审计程序。

通常可通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。（印证期初流动资产、负债的存在性和金额）

2.对非流动资产和非流动负债的审计程序。

通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，CPA可向第三方函证期初余额，或实施追加

的审计程序。

（四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险

CPA应当重点关注期初余额中性质重要、对本期财务报表中的重大错报风险产生较大影响的财务报表项目。

（五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要