税企之间常见的涉税争议热点问题(案例)(DOC73页)(1)(共75页).pdfVIP

税企之间常见的涉税争议热点问题〔案例〕

处理与法律风险躲避讲义

一、税法运用常见纳税争议问题〔案例〕处理与法律风险躲避

〔一〕企业所得税常见纳税争议问题〔案例〕与法律风险躲避

1、新准那么“谨慎原那么〞运用的纳税争议问题〔案例〕

★根本案情——风险销售案例：

2007年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进

行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时B企业资金周转

发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与

B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经

发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2021年5月底之前，货款仍未到帐。

A企业依据新准那么“谨慎原那么〞和新会计制度的“权责发生制原那

么〞，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要

坚持依法按成心偷税论处。

★涉税争议——纳税人未申报，有规可循；税务局要处分，有法可依。同

样是“权责发生制原那么〞下操作，为何其处理的结果正好相反？熟是熟非？

★法规依据1——新会计制度及新会计准那么相关规定：

根本会计准那么规定：第九条企业应当以权责发生制为根底进行会计

确认、计量和报告。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和

报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第三

十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减

少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

新会计制度规定：在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收

入是否符合确认条件时，才能予以确认：〔一〕企业已将商品所有权上的主要

风险和报酬转移给购货方；〔二〕企业既没有保存通常与所有权相联系的继续

管理权，也没有对已售出的商品实施控制；〔三〕与交易相关联的经济利益能

够流入企业；〔四〕相关的收入和本钱能够可靠地计量。

符合条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售本钱；否那么，不能确

认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出

商品〞等科目来核算。

★法规依据2——新企业所得税法及条例相关规定：

TL第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期

的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的

收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例

和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

TL第二十三条企业的以下生产经营业务可以分期确认收入的实现：

〔一〕以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的

实现；

〔二〕企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安

装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年

度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

TL第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期

确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

其它有关销售收入确认的税法规定：

〔一〕交款提货。

在交款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票、账单和提货单已经交

给买方，无论商品、产品是否发出，都作为收入的实现。这是因为商品、产品

已经卖给买方，买方可以随时凭提货单提货，尚未发出的商品，已不属于本企

业所有，而是企业代买方保管。

〔二〕预收货款。

1.采用预收货款销售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收入的实

现。根据国家税收法规的规定，纳税人以预收货款方式销售商品，除国家税收

法另有规定者外，一般应在商品发出时确认收入的实现。

2.税法规定出版企业预收书报款，应按预收货款方式销售商品处理，在书

报发出时确认收入。

3.?营业税暂行条例实施细那么?第二十八条规定：“纳税人转让土地使用

权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当

天。〞此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义

务发生时间为收到预收定金的当天。

〔三〕分期收款。采用分期收款结算