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财务报表附注的优缺点

财务报表附注是为一帮助使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作

的解释。它的主要目的是提高财务信息的质量，使报表使用者对企业的财务状况

和经营成果有更充分的了解，以便作出正确的判断。然而由于社会统计水平的限

制，财务信息来源的多渠道性以及企业财务人员和管理人员对财务信息认同度的

差异，目前国内财务报表附注在披露企业信息中也存在一定的局限性。

 (一)财务报表在信息披露上的缺陷

 在最新的《企业会计准则——基本准则》第四十八条中明确规定，财务报表附

注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列

示项日的说明，它是财务会计报告的组成部分。

 为什么要在报表的基础上增加附注作为财务报告的组成部分呢?最根本的原因

是，现行财务报表不能完全满足报表使用者的需要。现行财务报表本身存在的局

限性主要表现在：

 (1)财务报表仅仅是数字列示，不能反映某些重要的资产类项目的质量水平。

 实例6-10

 对于企业存货，资产负馈表只列示了其总额，至于其分别由多少原材料、多少

库存商品组成，我们无法从报表得到相应的数据。对于一个制造类生产企业来说，

期末600万元的存货，如果是原材料和库存商品各300万元，我们基本可性接受;如

果600万元全部为库存商品，我们就会忍不住要思考一下，企业生产是连续的，

截止本月底企业没有任何原材料的话，下月企业怎么开工?难道工人们都在车间

等着原材料到了后再安排生产?企业没有任何原材料，却留存了如此多的库存商

品，原因是什么，其产品目前的销量怎么样，是不是存在滞销问题?所有的这些，

都反映出企业生产经营中可能存在的问题。如果仅仅看到一个存货总额，又怎么

能了解企业的这些真实状况呢?所以，需要通过附注补充说明类似这样的信息。

 (2)财务报表上反映的信息都是历史的、过去的、已经发生的经济业务事项，

而对于会影响企业发展的未来事项，丝毫没有提及。企业是持续经营的，也只有

这样才能生存和发展。正因为其持续性，我们阅读过去事项产生的财务数据，用

来预测和评估企业未来的发展。而现实生活中，有很多未来将要发生的事项，在

本期已经有征兆，有的事项甚至在本期已经发生，只是不能用金额准确地计量，

所以不能在报表中体现。而这些事项有可能就是影响报表使用者决策的主导因素。

 实例6-11

 投资者一一直看好也在投资某铜矿W企业，在本年度末，W企业的报表数据也

显示，企业经营状况一切良好。但其实在本年10月份时，政府己颁发相关法令：

为了保护国有资源，将从明年4月开始，对区域内铜矿进行限量开采，而给W企

业的开采量远远低于目前企业的产量。这一信息，不管对于企业自身还是投资者，

无疑都是至关重要的。但是W企业却不能用数据来说明未来要发生的事情，不能

从报表说明政府限制开采到底会给企业带来什么样的影响。所以，今天能从报表

上看到的风平浪静其实已经是历史，要真实地反映企业面临的严峻形势，要让投

资者知道他们需要与企业共同面对这个事实，就只能在报表附注中进行说明。作

为报表使用者，也需要特别关注报表附注中企业披露的类似信息。

 (3)财务报表反映的信息具有高度浓缩性，往往删略了许多重要项目的细节，

而这些细节很可能是分析财务报表时所必需的。

 实例6-12

 针对货币资金项目，企业可能只列余额300万元。在外汇管制的时期，对于一

个原材料主要依靠进口的企业来说，需要大量的外币来周转，

 那么这300万元的货币资金中，有多少是人民币，多少是外币呢?报表因为数

据的高度浓缩性，不能告诉报表使用者这些信息。只有通过附注资料，我们才能

知道，企业有200万元是外币，完全能保证未来3个月进口原材料使用。

 (二)财务报表附注的优点

 通过前一节的分析，我们不难看出，财务报表本身的局限性决定了编制附注的

必要性，附注相对于报表资料，其优点主要体现在：

 (1)附注拓展了企业财务信息的内容，打破了三张主表内容必须符合会计要素

的定义，打破了会计信息必须同时满足“相关性”和“可靠性”的限制。财务报

表作为一个“通用模式”，就好比给所有企业的财务信息都穿上丁样式、颜色完

全一样的制服，你只能报给我尺寸，不能修改任何细节。而附注不一样，它给了

企业展示自己的空间。你可以在附注的“公司基本情况”中说说企业悠久的历史，

描述一下企业行业领先的技术水平，这些与企业资产没有关联性，却是吸引投资

者的“软动力”。你也可以通过附注的“或有事项明细资料”项目告诉投资者，

你需谨慎，因为公司最近一直官司缠身。这些都是会计报表数据