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营改增会计分录案例解析

1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务

 【情形】

 取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口

增值税专用缴款书

 【案例】

 C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总

价为20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理

扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面

合同、付款证明和B公司的对账单齐全。

 【分录】

 借：应交税费--应交增值税(进项税额)11320.75

 贷：银行存款11320.75

 借：在建工程188679.25

 贷：银行存款188679.25

 【提示】

 借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金

额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“营

业费用”“固定资产”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，按照应付或

实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货

物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。

 2.一般纳税人提供应税服务

 【案例】

 2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置

房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。

 【分录】

 取得运输收入的会计处理：

 借：银行存款1060000

 贷：主营业务收入1000000

 应交税费--应交增值税(销项税额)60000

 取得出租房屋收入的会计处理：

 借：银行存款55000

 贷：其他业务收入50000

 应交税费--应交增值税(销项税额)5500

 【提示】

 按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”

“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值

税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”

等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。

 3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务

 【案例】

 2016年5月，北京H餐饮企业，购进一批办公电脑，取得增值税专用发票价

款3万元，增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。

 【分录】

 借：固定资产30000

 应交税费--待抵扣进项税额5100

 贷：银行存款35100

 次月允许抵扣时：

 借：应交税费--应交增值税(进项税额)5100

 贷：应交税费--待抵扣进项税额5100

 【提示】

 已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报

抵扣的进项税额，借记“应交税费--待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的

金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”

“营业费用”“固定资产”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，按照应

付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通

知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费--应

交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费--待抵扣进项税额”。2361

 4.一般纳税人提供视同销售应税服务

 【案例】

 2016年5月3日，南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛，现场

免费为3位女性化妆。2016年重阳节，该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”

日活动，在社区为老人进行免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人

1000元/人次，理发20元/人次)

 免费为3位女性化妆，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：

 (3*1000)/(1+6%)*6%=169.81(元)

 【分录】

 借：营业外支出169.81

 贷：应交税费--应交增值税(销项税额)169.81

 2016年重阳节的免费理发活动，以社会公众为对象的服务活动，不属于视同

提供应税服务。

 5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

 【案例】

 2016年5月，上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备，支付价

款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两

项合计抵减当月增值税应纳