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【会计实操经验】医院会计实务操作

第一部分医院会计制度改革介绍

一、医院会计制度改革的背景

我国目前实行的医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合

颁布实施，从1999年开始实施，实施的时间大约10年了，但该制

度存在很多缺陷。相对于现行的《医院会计制度》，这次《医院会

计制度》（征求意见稿）根据新形势的要求，借鉴了企业财务会计

改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革。

医院会计制度是我国会计制度的有机组成部分，医院的会计流程

和企业的会计流程没有本质差异，医疗服务和和服务业类似，而药

品销售又类似零售业。

随着医疗卫生事业的发展，医院会计报表绝不应只满足报送上级

卫生行政主管部门的需要，医院管理层迫切需要从会计报表中得到

更多的财务信息；营利性医院、非营利性医院、股份制医院等不同

所有制医院需要给股东、债权人、相关部门提供各种所需要的信

息，医院会计制度也应顺应时代的发展进行相应的改革。

二、与现行制度相比较，新制度（征求意见稿）的主要变化思

路：

一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津

补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；

二是为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本，规定计提固定

资产折旧，折旧额分期计入相关成本费用；

三是为了增强会计信息的完整性，规定将基建会计纳入“大

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账”；

四是为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算

体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例，合并

了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品

和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理；

五是为了兼顾预算管理需要，规定通过专设预算会计科目或采用

备查簿方式提供预算会计信息；

六是将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”，增加了现

金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，进一步完善了报

表体系。

三、与现行制度相比，新制度（征求意见稿）具体变化：

■核算基础：现行制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生

制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要

求进行”，而在新制度规定“医院会计核算以权责发生制为基

础。”

■提出了会计要素的概念：“医院会计要素包括资产、负债、净

资产、收入和费用。”

■新制度没有如现行制度一样规定“医院对明细科目的设置可自

行规定”，而是笼统地规定”在不影响会计核算要求和财务报表指

标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情

况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制

度规定之外的明细科目。”

■报表种类的增减：删除了“基金变动表”，增加了“现金流量

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表”、“预算收支表”，明确了“基建投资表”的地位。

■制度修订与解释部门：现行制度由财政部与卫生部共同解释并

修订，而新制度由财政部颁布,财政部负责对新制度的修订和解

释。

■会计科目设置方面

会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”；现行制度会计科

目为43个总账科目，新制度为57个总账科目及4个预算会计科

目。变动如下：

新增删除调整变动资产类零余额账户用款额度、财政应返还额

度、预付账款、累计折旧、基建工程、固定资产清理、累计摊销、

长期待摊费用（8）药品进销差价、开办费（2）在加工材料委

托加工物资对外投资长期股权投资、长期债权投资现金

库存现金应收在院病人医药费应收在院病人医疗款（4）负债

类应缴款项、应交税费、代管款项、预计负债（4）应缴超收款应

付工资、应付社会保障费应付职工薪酬净资产类累积盈余事业

基金、固定基金、结余分配收支结余本期盈余成本类生产成本

收入类基建拨款、财政调剂收入、科教收入、其他业务收入药品收

入费用类科教支出、其他业务支出、公益性支出、财务费用药品

支出、财政专项支出医疗支出医疗成本

其他支出其他费用其他类以前年度盈余调整预算会计类预算

收入、预算支出、本期结余、累计