建筑清包和劳务外包的区分与联系.pdfVIP

建安清包与劳务分包的区分

营改增后，建筑行业，最容易混的就是

建安清包工与一般劳务的划分。

按照财税〔2016〕36号文附件中对于清

包工的定义，清包工方式提供建筑服务，是

指施工方不采购建筑工程所需的材料或只

采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者

其他费用的建筑服务。在清包情况下，不提

供任何材料或辅料，而只提供人工劳务，似

乎与一般的劳务外包就完全一样了。

然而，因为清包按照财税〔2016〕36号

规定，既可以按一般计税11%增值税税率，

也可以采用简易计税3%征收率。

而通常所说的一般劳务，实质上就是一方

向另一方提供劳动力，依据财税〔2016〕36

号规定，是属于人力资源服务中的劳动力外

包，即仅提供劳动力，一般计税税率为6%。

因为两个增值税处理是完全不一样的，而

且开具发票时的品目也是不同的，所以更要

划清工程清包和劳务外包了。

如何来辨别是工程清包还是一般的劳务

外包呢？

服从支配与独立服务并提供成果区分

首先，一般劳务中提供劳务的人与甲方具

有一定的依附性，即要在一定程度上要听任

于甲方的指挥与分配。

而工程清包中，提供清包劳务的人或企业

具有独立性，只要其能在合同约定的期限内

完成任务，具体的如何完成和什么时间干什

么，由提供清包劳务的人或企业自己决定，

不受合同另一方的管理，双方之间不存在支

配与服从关系。

比如甲公司与张三要是劳务合同性质，那

张三一般要听甲的安排，如让张三去扫下地，

然后去挑个担子等等；而如果是建安清包性

质，则甲和张三在开始就约好了，比如把房

子装修好，至于具体装修是先装修卧室还是

先铺地板，则是由张三做主，而甲不会管，

而只管结果。

承担法律责任主体不同

其次，一般劳务过程中所发生的危险、意

外事故或损失，一般是由甲方承担。建安清

包劳务履行中所产生风险则由提供清包劳

务的人或企业承担。

比如甲和张三签合同，如果是属于一般劳

务，即由甲安排张三是铺地板还是刷墙，那

么要是张三在没有任何过失情况下，刷墙时

砸到了其他人，要赔医药费，这个医药费是

由甲承担。

而如果签的是建安清包合同，张三刷墙时

砸到了其他人，这个医药费则由张三负担，

而与合同另一方无关。

目的不同：获得劳务报酬和提供建筑成果

一般劳务合同甲方是以获得劳务为目的，乙

方只要提供了劳务就有权获得报酬。建安清

包合同则是以完成建安工作结果为目的，提

供劳务仅是完成建安工程的手段。

总之，工程清包还是劳务外包，这不仅仅

是一个税法处理的问题，更是一个涉及民事

合同纠纷时法律处理问题。

劳务分包如何进行税会处理？

1、根据《建筑业企业资质管理规定》（住

房和城乡建设部令第22号），劳务分包企

业是指取得施工劳务资质的建筑业企业。根

据《建筑业企业资质标准》（建市〔2014〕

159号印发），取得施工劳务资质的企业，

可以承接具有施工总承包资质或专业承包

资质的企业分包的劳务作业。

尽管住建部已经同意在安徽、浙江、陕西

三省开展建筑劳务用工制度改革试点工作，

部分试点省份提出要取消或逐步取消劳务

企业资质，但目前其他省份从事建筑施工劳

务仍然需要具备相应的资质。

2、从增值税的角度看，劳务分包实际上

属于建筑服务，这种服务主要是以清包工的

方式提供的，根据36号文的规定，一般纳

税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选

择适用简易计税方法计税，适用3%的征收

率，也可以适用一般计税方法计税。

建筑业企业所属项目适用一般计税方法

计税的，取得的劳务分包专票可以抵扣进项

税额，适用简易计税方法计税的，取得的劳

务分包发票可以差额扣除。

总包方需要预缴增值税的，在计算应预缴

税款时，无论其适用何种计税方法，均可自

其收款中扣除支付的劳务分包款。

劳务分包单位开具的品名为建筑服务的

发票，必须在备注栏注明项目名称和项目所

在的县市区。

3、一般计税项目账务处理流程

（1）计量时，按照计量的不含税成本借记

「工程施工—合同成本—人工费」科目，按

照对应的税额借记「其他应付款—税额」科

目，按照价税合计数贷记「应付账款」科目。

（2）实际支付时，借记「应付账款」科目，

贷记「银行存款」等科目。

（3）取得专用发票尚未认证时，借