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【会计实操经验】2016年业务招待费的税前扣除标准与会计处理
业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用,其超标
扣除是许多企业面临的问题,也是所得税汇算清缴时涉及调整最多
的成本费用项目。
企业如果不能对业务招待费进行正确的税前扣除,不仅可能增加
企业的纳税负担,还可能增加企业汇算清缴时的工作量。因此,对
于业务招待费的正确列支,应引起企业财务人员的高度重视。
业务招待费税前扣除比例
《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第四十三条
规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发
生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
假定某企业某年的销售(营业)收入是25000万元,企业当年实
际发生的业务招待费是120万元。则当年企业所得税应纳所得额的
调整金额计算步骤如下:业务招待费扣除标准=25000×0.5%=125
万元;实际发生额的60%=120×60%=72万元,低于扣除标准,所以
应按实际发生额的60%扣除;应调增应纳税所得额:120-72=48万
元。
业务招待费税前扣除政策应把握四重点
1.《实施条例》规定,不论企业的业务招待费实际发生多少,最
多只能按照发生额的60%扣除。也就是说,只要企业发生业务招待
费,就需要至少作40%的纳税调整。以前,无论原《企业所得税
法》还是《外资企业所得税法》都不存在这种将业务招待费先打六
折,再计算剩余部分是否可扣除的规定。
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2.在业务招待费实际发生额的60%中,可扣除上限不得超过企业
销售(营业)收入的5‰。相对于原《外商投资企业与外国企业所
得税法实施细则》中按业务收入来计算业务招待费的扣除标准(根
据业务收入大小,最高可按业务收入的1%计算扣除)而言,扣除比
例大幅下降。
3.业务招待费的税前扣除标准不分行业,都按统一标准执行。改
变了原《外资企业所得税法》中规定的区分不同行业,按不同的扣
除标准计算扣除额。
4.在现行《企业所得税法》下,企业只要发生业务招待费,就必
然需要调增应纳税所得额。为避免不必要多交的企业所得税,企业
更应该作好业务招待费预算,严格控制业务招待费的支出。
业务招待费的列支范围
在业务招待费的列支范围上,不论是财务会计制度还是新旧税法
都未给予准确的界定。在实践中,业务招待费列支的具体范围一般
如下:
(1)因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支;(2)因
企业生产经营需要赠送纪念品的开支;(3)因企业生产经营需要
而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支;(4)因企
业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
税法规定,企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务
招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会
议费,主管税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实
性的合法凭证,否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按
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规定的科目进行归集,如果不按规定而将属于业务招待费性质的支
出隐藏在其他科目,不允许税前扣除。
一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼
品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记
及宣传作用的,也可作为业务宣传费。同时,要严格区分企业给客
户的回扣、贿赂等非法支出,对这些支出不能作为业务招待费在税
前扣除。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出,
与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品
而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出也都不得列支业务招待
费。
业务招待费税前扣除基数
国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通
知》(国税函[2009]202号)明确,企业在计算业务招待费、广告费
和业务宣传费等费用的扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括
《实施条例》规定的视同销售(营业)收入额。
作为计算业务招待费税前扣除基数的销售(营业)收入具体包
括:主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。
1.主营业务收入:是扣除其他折扣以及销售
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