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三去一降一补实施方案范本
1.国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理
2.即将关闭出清的“____企业”的会计处理
3.中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理
____年的五个主要任务包括。去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，即三去一降一补。
part01关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理
在“三去一降一补”工作中，有关企业集团出于深化国企改革或去产能、调结构等原因，按照国有资产监管部门(以下简称国资监管部门)有关规定，对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。
本规定所称的国有独资或全资企业，包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。
国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：
一、划入企业的会计处理
(一)个别财务报表
被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表。应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积(资本溢价)”科目(若批复明确作为资本金投入的，记入“实收资本”科目，下同)。
【案例____】
甲公司、乙公司均为国有独资公司，其出资人为____。为便于行业管理，____年____月____日，当地国资委下发股权划拨文件，将乙公司持有的a公司的股权无偿划拨给甲公司，使得a公司变成甲公司的全资子公司。
当日，国资委批复的金额为____万元，作为资本金投入。____年____月____日，已办理股东变更等工商变更手续。
【解读】
甲公司取得国资委无偿划拨a公司的股权，从批复情况看，属于国资委对企业的资本性投入，计入实收资本。
甲公司会计分录为：
借：长期股权投资—a公司____0000
贷：实收资本
____0000
假如批复未明确是资本性投入，则甲公司会计分录为：
借：长期股权投资—a公司____0000
贷：资本公积
____0000
(二)合并财务报表
划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
1.合并资产负债表。
划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积(资本溢价)。
【解读】
将被划拨企业资产、负债的账面价值调整为经审计并经国资委批复的资产和负债的账面价值，同时考虑控制权转移之前发生的变动。
借：存货、固定资产等(批复增值)
应付账款等负债(批复减值)
贷：应收账款等(批复减值)
资本公积(差额)
2.合并利润表。
划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。
3.合并现金流量表。
划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。
4.合并所有者权益变动表。
划入企业编制当期的合并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。
【解读】
针对合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表，均需要考虑被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末实现的净利润、现金流量及所有者权益变动情况。
比如案例1中，需要特殊考虑的时间段是____年____月____日至____年____月____日。
二、划出企业的会计处理
(一)个别财务报表
划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表。
划出企业应当按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积(资本溢价)”科目(若批复明确冲减资本金的，应借记“实收资本”科目，下同)，贷记“长期股权投资(被划拨企业)”科目；资本公积(资本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
【案例____】
沿用【案例____】
的资料。
【解读】
乙公司的会计分录如下：
借：实收资本
____0000
贷：长期股权投资
____0000
假如批复未明确冲减资本金的，乙公司会计分录为：
借：资本公积
____0000
贷：长期股权投资
____0000
(二)合并财务报表
划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制合并财务报表时，不应再将被划拨企业
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