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企业所得税计算与筹划策略选择
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定:企业所得税,按年计算,
分月或者分季预缴,月份或者季度终了后15日内预缴:年度终了后4个月内汇
算清缴,多退少补,应纳企业所得税计算公式为:
应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额
或者应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额
应纳企业所得税税款=应纳税所得额×33%
根据《中华人民共和国企业所得税实施细则》规定:企业预缴所得税时应当按
纳税期限的实际数预缴,按实际数预缴有困难的可以按上年度的应纳税所得额的
l/2或l/4或者按税务机关认可的其他方法预缴所得税。据此,预缴企业所得
税的计算公式为:
(季)预缴所得税款=(季)应纳税所得额×33%
或:
(季)预缴所得税税额=上一年度应纳税所得额×1/12(或1/4)×33%
企业应纳的企业所得税,都应在(季)预缴的基础上,于年度终了后,在规定
的期限内汇算清缴,多退少补。计算公式为:
全年应纳所得税税额=全年应纳税所得额×33%
汇算应补(退)所得税税额=全年应纳所得税税额—各(季)预缴所得税税额合
计
纳税人不能提供完整的、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税
所得额的税务机关核定应纳税所得额。在这种情况下,企业所得税的计算公式为:
应纳企业所得税税额=税务机关核定应纳税所得额×33%
根据以上计算公式,企业节税基本步骤:
第一,策划确定收入额,并尽可能将某些项目的收入排除在外或延期确认收
入。
第二,策划确定成本、费用、损失额,尽可能将某些项目的成本、费用和损失
计算其中,并力争在当期扣除。
第三,正确计算并确定企业利润总额,并尽可能缩小化。
第四,计算弥补以前年度亏损额,只要不超过5年弥补额越多,应纳税所得额
越少,对节税越有利。
第五,计算应纳税所得额。
第六,计算境外税收抵免额,并尽可能多地抵免,抵免越多,应缴税额越少。
第七,计算应纳所得税额,并尽可能挂靠低档优惠税率,在应纳税所得额一
定的条件下,税率越低,对节税越有利。
上述各步骤,一般结合企业的帐簿进行,根据企业对收入、成本、费用、损
失的处理方法,调整那些和税收规定相左的地方。即在企业帐面利润的基础上调
整与应纳税所得额的差额。这样,企业所得额的计算转化为帐面利润的调整问题。
应说明的是调整帐面利润,并不一定意味着企业帐面必须进行调整。可以在申
报应纳税所得额时,将帐面利润加上(减去)差额即可。
举例说明:
假定某企业,1994年的帐面利润为10万元,企业的会计处理与税法不相符有
如下几项。
1.增值税的滞纳金5000元,列入营业外支出。
2.交际应酬费中有3000元,没有合法凭证,该企业所得税为:
年应纳所得税额=(帐面利润十调整利润)×33%=(100000十5000十3000)
×33%=35640(元)
小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!
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