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基本建设项目竣工财务决算审计中常见的四类问题及七条建议

一、基建项目管理方面的常见问题

（一）会计核算方面

1.未按照基本建设会计制度的相关规定设立会计科目，单独设账核算

。由于目前办理竣工财务决算的基建项目大多属于2019年之前立项并建设的项目，因此要按照基本建设会计制度的相关规定单独设账核算。然而在实际工作中，部分基建项目未按照基本建设会计制度的相关规定设立会计科目单独设账核算，而是直接将基建项目的财务核算并入建设单位的行政事业会计系统，有些则是多个基建项目未分项核算，有些甚至按流水账的方式记账核算。这些项目在进行竣工财务决算时，只能从核算账套中抽出相关凭证加以统计，如果财务人员一时疏忽，或是因为财务人员变动频繁而不熟悉项目的实际情况，可能导致项目投资额及财政拨款漏报。以上在正常情况下，审计人员是难以发现的。这种会计核算方式不但不符合基本建设会计制度的相关规定，也会影响项目投资额及财政拨款决算的准确性。

2.建设单位和代建单位（或工程具体实施单位）各自处理基建项目的业务经费账务核算，缺乏系统性和完整性。

部分基建项目的建设单位将项目的主要工作委托代建单位，或其独立核算的下属单位（工程具体实施单位）实施管理，项目的部分工作由建设单位自行组织管理。在这种情况下，建设单位未指定一家单位具体负责项目财务核算，而是由建设单位和代建单位（或工程具体实施单位）各自处理基建项目的业务经费账务核算，缺乏系统性和完整性；在竣工财务决算时，也由双方各自申报项目投资额，导致有些交叉工程投资额存在重复申报现象，加大了项目审计人员的工作难度和强度。

3.未按照基本建设会计制度的相关规定编制竣工财务决算报表。

部分基建项目未按照基本建设会计制度的相关规定编制竣工财务决算报表，即使编制，也大多按照单项工程（或工程费用）结算审核（批复）数，加上其他工程费用，编制简易报表，报表编制不够规范，报表数据的真实性和准确性也难以保证。

4.财务账面上各项目单项工程（或工程费用）投资额的确认时间不一致。

有些项目部分单项工程（或工程费用）在取得单项工程（或工程费用）结算审核批复文件后确认其投资额，有些项目部分单项工程（或工程费用）在取得发票等相关票据后确认其投资额，有些项目部分单项工程（或工程费用）则要在取得项目竣工财务决算审核批复文件后才确认其投资额。各项目单项工程（或工程费用）投资额在财务账面上的确认时间不一致，致使编报的基建投资统计数字不实，也增加了项目审计人员的工作难度。

（二）财务管理方面

1.未按项目设立专门银行账户进行资金管理。

部分基建项目未设立专门银行账户进行资金管理，而是将基建项目资金并入单位经费账户管理，或是多个基建项目共同使用一个银行账户。如此，单个项目财政拨款金额难以确认，资金利息收入也无法单独核算，甚至如果有的项目财政拨款被临时挪用也不易被发现，项目资金的安全性存在风险。

2.未及时办理竣工财务决算和资产交付使用手续。

有些项目竣工财务决算和项目竣工时间相隔3-5年，甚至是10年。这些项目办理竣工财务决算时，有的资产已经使用多年，有的资产甚至已经报废，有的项目则出现财政节余资金滞留建设单位多年的现象。

3.多付的工程款或工程费用未及时追回。

一般情况下基建项目的工程款和部分工程费用，在工程竣工验收后可预付至合同金额的70%，但有些项目部分工程款或工程费用的实际结算金额低于已预付金额。建设单位大多会及时采取措施追回多付的工程款或工程费用，但有些项目多付的工程款或工程费用直至竣工财务决算审计时仍未追回。

4.项目有关原始凭证上未注明具体项目名称，存在重复申报基建投资额或行政事业经费的漏洞。

有些基建项目的原始凭证上未注明相关款项的具体使用项目。在基建项目未单独设账核算的情况下，如果经办人员将已申报凭证在其他基建项目或是单位行政事业经费中重复申报，那么在非连续审计情况下审计人员是难以发现该问题的。

5.建设单位将部分工作委托施工单位办理，相关票据结算单位直接开给受托施工单位。

有些项目，建设单位将部分工程费用委托施工单位办理，相关票据结算单位也直接开给受托施工单位。由于施工单位和建设单位分属两家不同单位，开给施工单位的工程费用票据在正常情况下不应确认为项目投资额，即使施工单位再开具建安发票给建设单位，施工单位也可能要多缴纳相关税费，而且建安发票也不符合该工程费用的性质。

6.项目资金多头拨付，难以核对，产生漏洞。

部分基建项目资金采用多种方式拨付，例如有些基建拨款先由财政拨给建设单位（或代建单位），然后由建设单位（或代建单位）拨付相关结算单位；有些基建拨款先由财政拨给建设单位（或代建单位）的主管单位，然后由其主管单位转拨给建设单位（或代建单位），再由建设单位（或代建单位）拨付相关结算单位；有些工程款或工程费用则由财政直接拨付施工、监理等相关结算单