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会计要素与会计科目体系存在的问题

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务

状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结

合会计要素的特点来设置。只有通过对会计要素内容的再分类，确定科学合理的

会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使用者

提供更为全面有效的信息

 我国现行基本会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计

要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在财政部

2006年发布的《企业会计准则应用指南》中，将会计科目分为资产类、负债类、

共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类会计科目。从会计要素和会计科目

体系的设置可以看出，现行会计科目体系存在两大基本问题：一是会计要素与会

计科目体系不对应；二是会计科目体系构成不合理

 （一）会计要素与会计科目体系缺乏严格的对应

 我国会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素，本身

就存在不合理之处，主要问题在于利润要素上。会计要素是反映企业会计信息的

结构性内容，是财务报表的构成框架，但是我国利润要素的设置不够合理。根据

企业会计准则的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入

减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润本身既包含了收入

减去费用之后的差额，也包括直接计入当期利润的利得和损失，因此，利润这一

要素本身在设置上就存在问题，既不完全独立于其他要素，又不能完整包含其他

要素

 会计科目体系应该是对会计要素在记录行为中的运用。在会计科目体系的设置

上，我国会计准则设置了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损

益类六类会计科目，与会计要素体系形成了较大差异，其主要是历史遗留的原因

与当前复杂经济环境的原因，实务界习惯了将影响利润的会计科目纳入损益类这

一含混的科目类别中。然而，会计要素与会计科目体系的不对应却增加了会计初

学者学习的难度，造成其在理解、运用会计科目时不够深入和准确

 （二）会计科目体系的设置不合理

 不仅现行会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，会计科目体系设置本

身亦存在较多不合理之处

 1、会计科目类别之间存在交叉，不能形成完全独立的会计科目类别。例如，

我国成本类会计科目的设置，尽管较好地反映了企业内部经济资源的消耗和资产

形式的转化，但其归根到底仍为资产，只是资金占用形式的变化，一种资产转化

为了另外一种资产。将某些项目命名为xx成本的会计科目设置模糊了会计科目

的本质，降低了会计科目的可理解性。实务中，许多会计初学者对生产成本会计

科目的理解曾经备感困惑。另外，现有成本类会计科目的内容亦不全面，如在建

工程、材料采购实际上也属于成本类科目的内容。共同类会计科目类别则与资产、

负债又形成了交叉

 2、损益类会计科目的设置较为模糊，不利于对会计要素具体内容的理解。损

益类会计科目将所有影响企业利润的项目纳入其中，简化了科目的分类，但却不

利于对利润形成的理解。实务中一些具体损益类科目的设置更是模糊了与要素之

间的联系，如投资收益等

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！