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我国企业成本管理的现状分析

我国的成本管理经过五十多年的发展，取得了许多成绩，但同时也存在很多问题，在成本管理的理论研究和

实践两个方面与西方主要资本主义国家相比有一定的差距。主要表现在二个方面：

一、成本管理的理论研究滞后

总体上讲，我国成本管理的理论研究与改革前相比有了长足的进步，但在成本管理研究的系统性差。

在我国，无论是成本管理实践还是成本管理理论研究都存在成本管理方法系统性差的问题。

1、传统成本管理方法和现代成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之

间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理

方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，既使成本管理缺乏连贯性，又加大了成本。实际上，通过研究每种

成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，可以构建出系统的成本管理

方法体系。

2、传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。

(1)只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理。

(2)只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。

(3)只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。

(4)只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。

“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，实质体现的是战略上的成本思考：推倒围墙

是说邯钢问题的解决不能只在“围墙”内思考，应在“围墙”外从竞争角度去思考；走向市场是说邯

钢的生产应以市场为导向；成本否决是邯钢在考虑了竞争对手的情况后所确定的企业战略-低成本战

略-在战术执行层面的选择。由于战术成本选择与战略成本思维有机地、正确地结合起来，因此邯钢获得了成功。

二、成本管理的实践潜力大

由于成本管理体制的缺陷和成本管理水平的低下，我国企业持续保持较高的成本水平，存在大量的浪费。成

本管理的现状可以用六个字集中表现：成本高、成本乱，说明我国企业成本降低的潜力很大。而导致成本高、成

本乱的原因很多，归纳起来有：

1、成本管理观念落后

降低成本、提高管理水平，首先要改变成本管理的观念。我国企业普遍存在成本观念落后的现象，表现在成

本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生

产过程，而忽略了对其它相关企业(如上下游企业、竞争者)及相关领域(如

成本管理的组织)成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本(较少从效益角度看成本的效用)：降低成本

的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念已经不

能适应竞争日益激烈的经济环境。

2、成本管理方法陈旧

虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错成绩，但整体上讲，成本管理方法还是很

陈旧，已不能适应经济环境的要求。

标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理教科书中较为流行的所谓现代成本管理方法。

从被调查企业的情况看(〈〈中国企业成本管理方法及其效果的调查分析》南京大学会计学

系课题组)，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标

准成本法。使用标准成本法的企业最少，出现这种情况的原因可能是由于标准成本的制定过程更为精

密，往往需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定的结合是比较困难的。同时实施、维持标准成

本系统的代价较高，不仅投入的每项劳动、每种材料都必须制定价格标准和数量标准，而且随时间推

移标准必须不断修订。目标成本法得到最多运用的原因是目标成本是根据目标利润倒推出来的，这一

成本水平和利润直接挂钩，因此容易得到企业的青睬。但是，先进的作业成本法、成本企画法在企业未得到推广。

3、价值管理与使用价值管理的结合较差

长期以来，人们存在一种偏差：成本管理是财务人员的事情，导致管成本的不懂技术、懂技术

的不懂财务，从而造成价值管理与使用价值管理的结合