“营改增”来袭-这是资质挂靠终结的前奏吗？-财税法规解读获奖文档.doc

会计实务类价值文档首发！

“营改增”来袭，这是资质挂靠终结的前奏吗？-财税法规解读获奖文档

2016年1月22日，国务院召开营改增、加快财税体制改革座谈会，李克强在座谈会上强调：以营改增作为加快财税体制改革重头戏，今年要全面推开，全面推开营改增、加快财税体制改革必须周全考虑、精心设计。李克强强调：以营改增作为加快财税体制改革重头戏。营改增已箭在弦上，2016势在必发!如果说2015年建筑业焦点是资质换证，那营改增必将是贯穿2016全年的焦点。

2月22日,建筑业关于营改增的内部文件发布，住建部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。《通知》要求，各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备。

此外，中国建筑业协会和中国建设会计学会日前联合印发《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》，要求建筑业内部做好营改增准备。《意见》提出，建筑企业应该学习现有其他行业营改增文件，开展增值税模拟运转，制定应对方案。

一、营改增对承包商利弊

国家层面，营改增能促进企业高质量自主投资。李克强总理强调，特别是在当前，把不动产纳入增值税的抵扣链条，原来我们已经把设备部分纳入了，这样非常有利于企业去投资，投资的部分可以抵税了，作为增值税抵扣项了，目前的情况下，我们是要鼓励投资，特别是鼓励高质量的投资，企业自主进行的投资，高质量的投资可以抵税了。据知乎的专业人士分析，国家推广营改增，利处很多：

1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降;

2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力;

3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。营改增的弊端是：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。

承包商层面，营改增对承包商的经营模式会产生影响。目前建筑施工承包商的主要经营模式有五种自管、直管、委管、挂靠和联合体施工。在目前的经营模式下，在总承包签订下，实施过程涉及三个主体，即业主、承包商和施工方。业主即甲方，承包商即中标或投标单位，具体承接施工的单位即为施工方。在实行增值税的管理下，要求不同法人或不同纳税主体之间必须符合增值税的链条抵扣。要符合的增值税链条规定，必须在承包商和施工方之间要完善相关合同以及增值税的链条。同样我们在税法上完善了增值税的相关链条，可能会带来与建筑法相违背或矛盾的方面，不符合建筑法的相关系列方面。相反，如果链条满足不了，增值税进项无法抵扣，那么会大大增加承包商的税费负担。

二、承包商挂靠终结的前奏？

营改增给建筑业带来的影响深远。现在，还有一些建企领导误认为：营改增仅仅就是财务部门的事情。这种认识将给企业带来致命的威胁，因为营改增将涉及全公司业务模式的大改变，是牵一发而动全身的特大事情。

目前，我国建筑行业的经营模式，实事求是的说：大都以挂靠经营方式为主，挂靠资质、交管理费，被挂靠拥有资质的企业基本上不参与项目的日常经营管理。这种挂靠经营方式在营改增之后，即建筑行业税收方式实行增值税之后，将被终结。

企业交纳的增值税是由销项税和进项税两部分来决定，销项税减去进项税就是企业实际要交纳的税，而进项税则取决于工程项目上的材料采购、劳务支出、机械租赁等各项费用取得的相应票据，若还以传统挂靠模式经营，将很难获得项目部真实的经营情况，企业必将无法获得真实、足额的票据，将导致企业至少存在两项重大经营风险：1)进项票据存在严重不足的可能，目前国家规定的建筑业增值税率为11%，与1-3%的挂靠管理费相比，一个项目就可能会吃掉公司全年的利润，如果有几个项目出现问题，企业必将出现巨额亏损。2)主要领导面临刑事责任坐牢的风险，因企业不参与项目实际管理，项目实际负责人可能存在虚开增值税发票风险，这样的话，将构成虚开增值税发票罪，承担责任的是企业主要领导(法人代表、主管副总、财务总监等)，已实施增值税的行业，每年都有多起类似案件，企业主要领导被判刑入狱。

三、营改增下，承包商咋办？

首先，建议承包商转变业务模式，逐步取消挂靠经营。

企业应在今后的经营过程中，规范经营管理模式，强制采取更能减少经营风险的经营模式，降低由于建筑法和增值税的管理给企业带来的风险，同时规范经营模式，对目前的经营模式进行梳理，以适合增值税的管理要求，使经营管理更规范，满足增值税的管理要求。

限于资质的问题，导致在营业税制下产生相应的施工模式，但对于未来还是选用自管的业务经营模式。否则选用其他模式给增值税管理带来复杂性，同时给增值税发票的开具和相关税控设备、以及发票的管理传递带来相应的风险。如此可以促进各工程公司来提高自身的资质水平，增强企业的竞争能力。

逐步取消采用挂靠及相互借用资质的经济事项，该模式下，风险最高。

其次，鉴于中国承包商集团设置的