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财务会计第3章应收及预付款项财务管理《财务会计》1

本章主要内容3.1应收票据3.2应收账款3.3预付账款及其他应收款项3.4坏账及其会计处理财务管理《财务会计》3

1、应收票据?应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。?使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。财务管理《财务会计》4

应收票据的计价?《企业会计制度》规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。?对于带息的应收票据，应在期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。财务管理《财务会计》5

应收票据到期日的确定?票据期限按月表示应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。【例】腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张该票据的到期日。该汇票的到期日为11月10日。如果出票日为2月28日，则到期日为4月30日。财务管理《财务会计》6

应收票据到期日的确定?票据期限按日表示天数算。通常在确定天数，出票日与到期日两个点，只能算其中的一天。–“算不算尾”–“算尾不算”财务管理《财务会计》7

【例】腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93600元，期限为60天的商业承兑汇票。⑴“算不算尾”确定到期日，9月30－10＋1＝21（天）31（天）10月11月60－（21＋31）＝8（天）该票据到期日为11月9日。⑵“算尾不算头”确定到期日9月30－10＝20（天）31（天）10月11月60－（20＋31）＝9（天）财务管理《财务会计》8

应收票据的会计处理?设置“应收票据”——总括地反映企业应收取商业汇票而形成的债权。?按债务人设置应收票据明细账进行明细核算，并酌情设置应收票据备查账簿进行辅助登记。财务管理《财务会计》9

带息应收票据的会计处理?收到带息商业票据时，依然按应收票据的票面值入账借：应收票据贷：主营业务收入应交税金?期末，预计利息时借：应收票据贷：财务费用?到期时，借：银行存款（到期值）贷：应收票据（票据面值及预计的利息）财务费用（未预计的利息）财务管理《财务会计》13

【例】腾龙公司收到蓝星公司9月20日签发并承兑的票面值58500元，其中价款50000元，增值税8500元，票面利率3%期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。?借：应收票据—蓝星公司58500贷：主营业务收入50000应交税金—应交增值税（销项税）８500?借：应收票据48.7548.75146.25贷：财务费用?借：应收票据贷：财务费用146.25?借：银行存款58792.50贷：应收票据—蓝星公司58695财务费用借：应收账款—蓝星公司贷：应收票据—蓝星公司财务费用97.5058792.505869597.50财务管理《财务会计》14

应收票据贴现?当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。?贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。?票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。财务管理《财务会计》19

q贴现期的确定及贴现利息、贴现金额的计算?应收票据的期限，无论是按月表示还是按日表示，都必须按天数来计算贴现期。?贴现期可以采用“算头不算尾”或“算尾算头”的方法确定。?贴现息及贴现额计算公式如下：贴现息=到期值×贴现率÷360×贴现天数贴现额=到期值-贴现利息财务管理《财务会计》20

票据贴现的会计处理⑴不带息票据贴现业务借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）财务管理《财务会计》21

【例】腾龙公司于9月20日将蓝星公司9月10日签发面值93600元，期限为2个月的商业承兑票办理贴现，贴现利率3.6%。该项票据的到期日为11月10日。贴现期的计算从贴现日起至到期前一日为止。共10+1+31+9=51天。借：银行存款财务费用93122.64477.36贷：应收票据-蓝星公司93600财务管理《财务会计》22

⑵带息票据贴现业务?借：银行