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审计成果运用五大路径

审计成果运用是审计价值实现的最关键环节，也是审计价值实现的最大化环节。笔者结合工作实践，总结了审计成果运用的五大路径。

01转变理念：从流程割裂向流程一体转变

审计成果运用是审计报告、问题整改、成果共用三大流程的统一体，三者之间相互支持、相互促进、缺一不可。审计报告是问题整改、成果共用的基础；问题整改是重要的中间环节，既是审计报告的必然要求，也是成果共用的前提；成果共用是问题整改的本质要求，也是发挥内审价值的最重要实现形式。

要实现审计成果共用，最根本的是要改变过去将审计报告、问题整改、成果共用三者割裂开来的观念,树立三大流程是不可分割的统一体的理念，在实践中将三者有机统一起来，在审计报告的基础上，向问题整改、成果共用拓展，延伸审计项目管理范围，为审计成果运用创造条件。

02无缝对接：从审计报告向整改归零转变

问题整改是成果运用的最直接体现形式。对大多数人来说，审计报告出来了，也就意味着审计工作结束了，习惯的做法是“刀枪入库，马放南山”。实现审计报告到问题整改的无缝对接，关键是克服“审计报告即结束”的观念，切实把工作重心从审计报告向问题整改倾斜，高度重视问题整改工作，提高整改质量。

提高问题整改质量，关键是做到应改尽改、动态整改、及时销号，为此要做好四项工作：一是要建立问题整改台账，明确整改底数；二是理顺问题整改计划管理、问题动态跟踪管理、问题整改销号管理三大整改流程；三是建立问题整改信息平台，将三大流程固化到信息系统之中；四是理顺被审计单位、职能部门以及内审部门在问题整改工作中的不同职责。

03深度整改：从简单整改向举一反三转变

企业面临着各种各样的内外部审计监督检查，发现的问题较多，自然需要整改的问题也很多。虽然在问题整改上做了不少工作，但是这些整改一般停留在“点”上。这个“点”上的问题解决了，另外的“点”也可能产生同样的问题，这样不仅导致存量审计问题越存越多，而且重复性问题的比例也在逐步上升。

如何改变问题重复发生率较高的现状呢？根本方法是深度整改。所谓的深度整改，就是在现有“点”上整改的基础上，通过“提取公因子、合并同类相”，将重复性问题的整改主体上提一级在更高层级上实现更大范围、更深层次的整改。在对单一问题进行立行立改、即知即改的基础上，从两个层面将整改引向深入：一是对涉及一类业务流程的相同或相似问题，通过提取公因子、合并同类项的方式，对一类业务、相同流程业务进行风险因素分析，完善内控措施，规范企业管理，这个层面整改的主体不是发生问题的最基层单元，而是企业相应的职能管理部门，可以实现这一类问题的全面整改。二是对涉及多个业务流程的同类问题，或是涉及多个企业的类似问题，在整个系统内进行举一反三系统整改，这个层级的整改主体不是下级企业，而是由企业总部通过顶层介入组织整改完成的，可以在更大范围内实现整改，促进管理提升。

04成果共用：从事后整改向事前风险防范转变

审计监督发现的问题，最终要通过整改完善到制度和内控体系，是实现审计价值的最核心环节，也是实现由事后整改向事前风险防范转变的关键一环，处理得好就可以事半而功倍。一是提炼共性问题完善内控体系，根据不同的需求和用途，从具体问题入手，对审计监督中发现的苗头性、普遍性问题进行梳理，突出普遍性、倾向性、敏感性特点，深入分析问题背后的原因，总结提炼经营管理易发、高发风险，找出体系风险短板，及时向体系管理部门反馈信息，提示完善内控体系，防范经营风险。二是挖掘个性问题警示重要风险，通过对个性问题进行筛选、识别、分析，发现深层次问题，由小见大、由浅入深，小处着手、大处落子，提炼形成个性化案例，通过《简报》、《风险提示函》以及其他形式，在全系统警示案例风险。三是对问题进行归类并向相关管理部门反馈，让管理部门了解专业管理中存在的问题，成为其改进管理的“源头活水”。四是通过原因分析提出管理建议，从治理结构、管控模式、管理制度、内控体系、决策方案等方面，形成综合新分析报告或单项报告，向管理层提出改善意见和建议，不断提高内审部门建言献策的水平和能力。

05治理环境：从纯粹监督向多领域拓展转变

治理环境对于审计成果运用非常重要。当前，由于内审全面参与经营工作的机制未完全建立起来，加之内审队伍来源单一、参与能力有限，因此在重大项目投资、重要政策制定、核心制度建设等重要领域决策方面，内审部门参与力度较小或根本无法参与进去。因此：一是要建立内审广泛参与经营决策的机制，广泛参与到经营管理决策之中，尤其是在重大项目投资、海外项目建设、金融衍生品业务等重大决策风险防范以及基本制度、业务管理等重要制度决