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专题二增值税稽查实务

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本专题要紧讲授增值税检查方法及检查案例分析，依据的政策要紧有：《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则，《中华人民共和国发票治理方法》及实施细则，《增值税一样纳税人资格认定治理方法》、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）及补充通知。

要紧内容：

一、纳税人资格的稽查

二、纳税义务发生时刻的稽查

三、销项税额稽查

（一）销售收入的稽查

（二）销售价格的稽查

（三）适用税率的稽查

四、进项税额的稽查

（一）准予从销项税额中抵扣进项税额的稽查

（二）进项税额转出的稽查

五、增值税专用发票的稽查

一、纳税人资格的稽查

增值税纳税人划分为一样纳税人和小规模纳税人两种，小规模纳税人以外的纳税人称一样纳税人，一样纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。因此，对增值税进行税务稽查，应第一对纳税人的资格进行稽查。

（一）稽查纳税人资格认定是否正确

简单的说，确实是工业企业年应税销售额在50万元以下，商业企业年应税销售额在80万元以下的属于小规模纳税人。

注意：依照《增值税一样纳税人资格认定治理方法》规定，应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,能够向主管税务机关申请一样纳税人资格认定。（没有了销售额的限制）

（二）稽查增值税一样纳税人认定手续是否完备，与实际经营情形是否相符。

二、纳税义务发生时刻的稽查

纳税义务发生时刻销售物资或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，分别规定如下：（一）采取直截了当收款方式销售物资，不论物资是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和托付银行收款方式销售物资，为发出物资并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售物资，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为物资发出的当天；（四）采取预收货款方式销售物资，为物资发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）托付其他纳税人代销物资，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销物资满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售物资行为，为物资移送的当天。

稽查方法：

1.采取直截了当收款方式销售物资，不论物资是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

在这种结算方式下，不论物资是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给对方的当天，确定销售收入的实现。稽查时，看有无已开出提货单或出库单而未入账或将保管帐与财务帐核对，看是否有挂往来帐隐瞒收入情形。

2.采取托收承付和托付银行收款方式销售物资，为发出物资并办妥托收手续的当天；

在这种结算方式下，以物资差不多发出或劳务差不多提供，并将发票、账单提交银行办妥了托收手续的当天，作为销售收入的实现。稽查时，审查企业提供的购销合同，结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对比主营业务收入明细账等，批阅所附的托收回单、送款单等依据确定其收款时刻，判定是否延期办理托收手续、入账时刻是否正确，有无存在不及时结转销售的问题。

3.采取赊销和分期收款方式销售物资，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为物资发出的当天；

在这种结算方式下，应以合同约定的收款日期作为销售的实现，不是以是否实际收到货款为条件。只要合同约定收款日期已到，不论是否收取货款，均应确认销售收入实现。稽查时，审查赊销合同，结合“主营业务收入”明细账，核实到期应转而未转的主营业务收入。

4.采取预收货款方式销售物资，为物资发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

采纳预收货款方式销售物资，在发出产品时，确认销售的实现。稽查时，以期末“预收账款”明细账为主，结合预收账款合同规定的交货日期，将“主营业务收入”明细账和“主营业务成本”明细账相关的销售数量与“预收账款”明细账进行核对，查明有无产品差不多发出而未及时结转销售的情形。

5.托付其他纳税人代销物资，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销物资满180天的当天；稽查时，审查企业提供的托付