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专题二增值税稽查实务
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本专题要紧讲授增值税检查方法及检查案例分析,依据的政策要紧有:《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则,《中华人民共和国发票治理方法》及实施细则,《增值税一样纳税人资格认定治理方法》、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)及补充通知。
要紧内容:
一、纳税人资格的稽查
二、纳税义务发生时刻的稽查
三、销项税额稽查
(一)销售收入的稽查
(二)销售价格的稽查
(三)适用税率的稽查
四、进项税额的稽查
(一)准予从销项税额中抵扣进项税额的稽查
(二)进项税额转出的稽查
五、增值税专用发票的稽查
一、纳税人资格的稽查
增值税纳税人划分为一样纳税人和小规模纳税人两种,小规模纳税人以外的纳税人称一样纳税人,一样纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。因此,对增值税进行税务稽查,应第一对纳税人的资格进行稽查。
(一)稽查纳税人资格认定是否正确
简单的说,确实是工业企业年应税销售额在50万元以下,商业企业年应税销售额在80万元以下的属于小规模纳税人。
注意:依照《增值税一样纳税人资格认定治理方法》规定,应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,能够向主管税务机关申请一样纳税人资格认定。(没有了销售额的限制)
(二)稽查增值税一样纳税人认定手续是否完备,与实际经营情形是否相符。
二、纳税义务发生时刻的稽查
纳税义务发生时刻销售物资或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。按销售结算方式的不同,分别规定如下:(一)采取直截了当收款方式销售物资,不论物资是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(二)采取托收承付和托付银行收款方式销售物资,为发出物资并办妥托收手续的当天;(三)采取赊销和分期收款方式销售物资,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为物资发出的当天;(四)采取预收货款方式销售物资,为物资发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(五)托付其他纳税人代销物资,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销物资满180天的当天;(六)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;(七)纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售物资行为,为物资移送的当天。
稽查方法:
1.采取直截了当收款方式销售物资,不论物资是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
在这种结算方式下,不论物资是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额凭据,并将提货单交给对方的当天,确定销售收入的实现。稽查时,看有无已开出提货单或出库单而未入账或将保管帐与财务帐核对,看是否有挂往来帐隐瞒收入情形。
2.采取托收承付和托付银行收款方式销售物资,为发出物资并办妥托收手续的当天;
在这种结算方式下,以物资差不多发出或劳务差不多提供,并将发票、账单提交银行办妥了托收手续的当天,作为销售收入的实现。稽查时,审查企业提供的购销合同,结合银行结算凭证回单联及发票开具日期,对比主营业务收入明细账等,批阅所附的托收回单、送款单等依据确定其收款时刻,判定是否延期办理托收手续、入账时刻是否正确,有无存在不及时结转销售的问题。
3.采取赊销和分期收款方式销售物资,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为物资发出的当天;
在这种结算方式下,应以合同约定的收款日期作为销售的实现,不是以是否实际收到货款为条件。只要合同约定收款日期已到,不论是否收取货款,均应确认销售收入实现。稽查时,审查赊销合同,结合“主营业务收入”明细账,核实到期应转而未转的主营业务收入。
4.采取预收货款方式销售物资,为物资发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
采纳预收货款方式销售物资,在发出产品时,确认销售的实现。稽查时,以期末“预收账款”明细账为主,结合预收账款合同规定的交货日期,将“主营业务收入”明细账和“主营业务成本”明细账相关的销售数量与“预收账款”明细账进行核对,查明有无产品差不多发出而未及时结转销售的情形。
5.托付其他纳税人代销物资,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销物资满180天的当天;稽查时,审查企业提供的托付
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