基于国际比较视野的政府会计准则体系构建 .pdf

时国际体

2018年国务院出台《关于全面实施预算绩效管理的意见》明确提出，公共

预算绩效管理的模式转变，更加强调成本效益、注重结果导向、硬化责任约束，

预算绩效管理成为政府会计工作重心［1］。相比企业会计准则的变革，政府会计

准则变革不仅存在于技术层面，更需要注意会计准则的演进规律和逻辑变更是否

符合实际需求，同时政府会计准则改革更是一项涉及面广、政性强、敏感度高

的系统工程，涉及政府财务会计功能的强化、各项管理制度的协调以及会计核算

系统的升级［2］。为了提高财政资源使用效率、改善公共服务与产品的质量，诸

多国家将权责发生制引入会计预算，构建涵盖整个政府层级的单一会计核算体系,

重点反映经营绩效进而开展预算绩效管理。由此，本文对国际上的单系统和双系

统政府会计准则体系开展对比分析，寻求我国政府会计准则体系的构建思路。

一、政府会计准则体系的国际比较

（一）美国政府会计准则体系分析

美国的政府会计准则体系分为联邦政府会计和地方政府会计两种，二者相互

独立并适用不同的会计准则体系，是由社会专门机构编制，而且被证券法、税法

等法律在实践上承认。

1.政府会计核算基础

美国联邦政府的预算会计系统主要是详细安排政府机构活动以及资源的流

入流出，由预算署记录预算编制和执行整体流程，以收付实现制为基础编制预算

执行报告。此外，联邦会计准则咨询委员会参考企业会计准则建立了权责发生制

政府财务会计系统，要求联邦政府以权责发生制定期报告运营成本、资产负债等

财务状况，改进政府财务管理水平强化政府的公共受托责任［3］。地方政府将权

责发生制作为会计预算和核算基础，全面核算资产、负债、净资产、收入和费用

等财务状况。

2.政府财务报告

美国联邦政府的年度报告包含范围较广而且需要公开发布，具体包含财务报

表、附注、必要补充信息、受托责任信息、管理层讨论与分析、国民指南以及审

计署出具的审计报告。在财务报表中需要编制资产负债表、净资产变动表和社会

保险表等，全面反映政府的运营绩效和财务状况，并接受审计署的审计。此外,

政府各部门的责任报告、绩效报告以及预算资源表也需要在财务报告中列式。美

国地方政府采用综合年度财务报表的方式，主要包含财务报表、附注、管理层讨

论与分析、必要补充信息。

（二）法国政府会计准则体系分析

法国通过《组织预算法》开展政府会计现代化改革，预算会计体系以收付实

现制为基础，财务会计体系和成本会计体系以权责发生制为基础。法国的政府会

计准则委员会遵循客观性和稳定性原则制定了完整的政府会计准则概念框架，对

政府会计核算和财务报告编制进行规范。

1.政府会计准则概念框架

法国的政府会计准则委员明确规定政府会计原则、会计基础、会计要素、核

算对象以及财务报告的目标、构成、报告主体等。法国的双系统政府会计准则体

系导致财务会计与预算会计难以开展直接对比，主要是以收付实现制为基础的预

算会计无法体现预算资源的跨期公平，需要根据核算基础的特征进行账目调整,

但预算会计报表以收付实现制编制更为简单而且可以充当现金流量表，而以权责

发生制编制需要会计人员先行积累相关经验。

2.政府财务报告

法国政府会计准则体系将财务报告的目标规定为：通过资产和负债反映政府

的承诺情况和财务状况；通过结余或赤字反映政府财政政的效果；通过各会计

体系之间对比反映政府管理活动及目标完成情况；通过权责发生制编制的成本信

息反映政府预算拨款的合理性以及绩效管理水平。财务报告的主体包含中央政府

部门、国有企业、不具备单独法律主体的国有机构。财务报告具体包含财务报表

与附注、预算完成情况、与上期年度报告的变化，财务报告主要包含资产负债表、

基金流量表、净收益表、预算余额表。

（三）英国政府会计准则体系分析

英国是君主立宪制国家采用单系统政府会计准则体系，中央政府和地方政府

统一采用权责发生制作为会计预算和会计核算基础，但两者长期独立，英国财政

部负责中央政府会计准则制定，特许公共财务与会计师职业协会负责地方政府会

计准则制定。

1.政府会计准则概述

资源会计手册规定了各项会计要素的确认、计量和报告的方式，是英国中央

政府会计核算和财务报表编制的主要规范法律，尤其是规范了特殊政府部门的会

计规定。国民贷款法案等特殊法案规范了特殊会计主体的基金会计模式。英国地

方政府首先需要遵循《地方政府财政法案》，其次需要遵循特许公共财务与会计