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ppp项目中的相关财税问题研究

对于PPP项目来说，贯彻在交通、医疗、科学等领域，在价值调节机制上

更加灵活，市场水平相对较高，投资规模大，需求稳定，使得更多社会资本参与

其中，在公共服务上也把市场竞争机制引入其中，对提高公共服务水平、促进政

府职能转变、实现社会经济发展有着重要意义。

一、PPP模式的含义和合作主要模式

PPP模式也就是指政府门通过公平竞争方式从中选择具有投资资质和经

营能力的社会资本，双方严格按照平等性原则签署相关合同，科学划分工作职责,

由社会资本提供公共服务，政府门结合公共服务绩效评价结果向社会资本支付

相应的成本，确保社会资本自身效益。在当前国民经济不断提高的情况下，PPP

模式实施有效缓解政府门债务压力，处理政府融资问题，让群众可以享有政府

基础建设成果，促进国民经济更好发展。

PPP项目参与者并非一个主体，执行时间比较长，政府和社会资本双方一同

承担风险，利益共享。和普通工程项目财务比较，在工作内容上存在明显差异。

并且，因为PPP运行方式种类多，导致PPP项目财税处理更为复杂，在财税方

面存在各种问题。如何才能顺利完成PPP项目财会工作，合理税收，对减少PPP

财税成本，提高项目整体效益有着重要意义。

二、PPP项目有关财税问题

（一）财务相关内容

首先，会计准则应用。由于PPP项目为政府门与社会资本一同创建项目

公司进行公共基础项目施工建设，形成的会计活动不单单包含企业，也包括政府。

但是企业与政府门在财会准则上有所明显差异，企业采用的是权责发生制，政

府门采用的是收付实现制。其次，收益确定和收入配置。对于建设服务收益确

定，如项目企业提供建设服务，结合企业会计准则要求确定相关费用和收入；如

果项目企业没有提供建设服务，将项目转包给其他企业，则无法对收益进行确定。

在后期运行服务收益上，主要是结合企业会计准则要求进行确定，不但包含建设

服务收益，也涉及后期运营服务收益，在服务上应科学划分，结合服务响应公允

价值实现对各项服务的科学分配。再次，折旧摊销。之前建造投资最终将会产生

固定资本、无形资本及其他资本。其中，固定资本应该计提折旧，并将其计入在

成本费用范畴中，无形资本和其他资本则采取定时摊销方式。对于PPP项目中

基础项目，根据相关要求，PPP项目企业自建和外包建设的基础设施不可用于

项目企业固定资本，只是结合合同要求给政府门或者用户提供相应对价来确定

金融资本及无形资本。因此，在没有提出固定资产计提折旧要求的情况下，无形

资本应及时摊销，而金融资本则无须摊销，只要划分是无形资产或者金融资产即

可。最后，政府付款及补贴。如果政府付款是对项目企业提供服务支出的对价,

在这种情况下，政府门作为PPP项目的授予对象，项目企业则应该把该笔费

用支持记录在营业额范畴中。如果政府门采取财政付款、贷款利息等方法给项

目企业提供财政补贴，则和资产相关的确定为递延收入。

（二）税务相关内容

由于PPP项目在我国正处于起步发展阶段，相应的法律体系、政策有待完

善，尤其是在税务方面缺少一套完善的税法运用在PPP项目中。现阶段，只是

结合现有税制要求进行，不但会给PPP项目运营带来一定影响，同时也无法清

晰的掌握需要缴纳的税务。下面，结合PPP项目周期进行税务探讨。首先，项

目企业创建阶段。在项目企业创建阶段，如果为新创建的项目企业，在税务上包

含土地增值税、企业所得税、印花税等。如果为收购股权的项目企业，则涉及的

税务有企业所得税和印花税。其次，项目建设运行阶段。在项目建设和运行过程

中，涉及的税务有企业所得税、流转税等，由于PPP项目重点在于基础设施建

设，如污水处理、垃圾处理等，国家对于这些项目提供了各种税收优惠政策，例

如在污水处理和垃圾处理方面，处理费可以享有减免政策。对于满足公共基础设

施建设企业所得税优惠要求的项目，在所得税上可以适当减免。最后，项目期满

转移阶段。项目合作到期以后，项目企业需要将项目资产所有权交由政府门享

有，如果项目资产所的权发生改变，需要缴纳土体增值税、流转税等。

三、PPP项目方面有关财税的处理建议

（一）PPP项目的财务方面建议

首先，在PPP项目准备和采购过程中，财务工作建议在于PPP项目通常由

政府门和社会资本发起，在项目发起工程中将会涉及一些费用，如中介费、咨

询费、调研费、招待费等，这些费用需要结合企业会计准则要求将其融入项目研

发阶段统一处理，