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会计学专业毕业设计论文6000字

[关键词]会计假设；会计基础：权责统一；市场价格

西方会计学者认为面对不确定的外部环境，会计实务中的估计需

要一定的前提，该前提即为会计假设。这正是20世纪70年代前美国

会计研究的思路，即通过会计假设来推导出一系列的会计原则。在此

方面，最为著名的是美国会计学家穆尼茨，其于1961年通过《会计

的基本假设》提出了14条会计假设：a层的数量化、交换、主体、分

期、计量单位，b层的财务报表、市场价格、主体、暂时性，c层的

持续经营、客观性、一致性、稳定币值、充分披露。因会计假设是对

会计环境的一种估计，故假设的理论效果有赖于外部环境的稳定程度。

西方开始于20世纪60-70年代经济的飞速发展、信息技术的出现，

使得会计假设起点论受到质疑。而随着财务会计准则委员会(fasb)的

用户导向会计研究方法的采用，会计研究的目标起点论得以确立，此

后，会计假设逐步淡出会计学者研究视野，其实，会计假设实质上已

经消亡。

假设在语义上与会计假设意图最接近的涵义则是：“科学研究上

对客观事物的鉴定的说明，假设要根据事实提出，经过实践证明是正

确的，就成为理论。”科学研究上的假设实质上是假说，其目的是要

通过实践检验而成为理论。而会计假设似乎不是这样，还有认为“假

设是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境

的各种基本建议。其基本标准是：它们必须与会计上的逻辑发展相关，

那就是，它们必须作为引出合乎逻辑的进一步建议的根据；它们必须

为参与讨论的人所接受，认为它真实或可供作会计逻辑上开拓假设的

出发点而有用的，假设不一定是真实的乃至现实的。”可见：在会计

理论上，提出假设的目的并不是要使其经过检验成为真说，而是为了

构建一套会计理论体系，因此，会计假设本身也不一定是真实的：在

会计实务中，会计假设是对会计环境中不确定性的人为估计，以便会

计人员可以编制会计报表，使用人能够理解该报表。

以持续经营为例，如果说会计假设是适用于所有会计的假设，那

么该假设早就应当消亡，因为该假设无法涵盖清算会计，除非清算(含

重组)等会计不属于财务会计。在理论研究界，fasb在《论财务会计

概念公告》中，不再提出会计假设，更加明确地说明了传统四大假设

都已消亡。若说目标起点研究仅是对会计假设在理论研究方面作用的

淡化，而环境变化与技术发展则导致会计假设被现实所推翻，会计假

设消亡无可奈何地开始。更确切地说，会计假设的消亡不仅存在于会

计理论研究中，而且存在干会计人员的实务操作中。

二、会计基础功能及其浮现

(一)会计核算内容会计史学家海渥(have)在考证后发现：会计

账簿起源在于为了反映债权债务的产生与消失，而复式簿记从萌芽到

较完备的300年中先后经历了三种主要形态，其记载内容从最初的债

权债务信息发展到包括商品在内的资产信息，到最后还延伸到损益等

所有者权益信息。不过，以法律规范为基础，以便准确反映债权、债

务关系始终是其首要目的。早在1673年，法国“商法典要求商人每

两年编制反映不动产、动产、债权和负债的财产目录，其用意是，在

这位商人破产时可以通过以前的财务报表，把握企业的概况，从而采

取必要的处理措施。”如今，会计核算内容已经延伸到物权、知识产

权领域，甚至还包括了社会责任。沿着历史轨迹，可以看出虽然会计

报表内容在不断拓展，但始终都没有脱离权利与责任这个范畴。

(二)会计确认标准

早期的会计计量单位多且不统一，即使是货币计量也“缺乏单一

而稳定的货币单位”，而随着商品经济的发展，货币成为计量经济利

益的统一尺度，而随着会计技术自身的发展，又衍生出历史成本、重

置成本、现行成本、现值等多种计量属性，至今具有强大生命力的是

“公允价值”。不过，笔者认为各种计量属性基础都是市场价格，它

们被采纳的原因在于无法获得可靠的市场价格。确认与计量是会计理

论之核心，因此可从会计确认与计量的实质中挖掘出财务会计之基础

来。

一是权责关系是经济利益归属之基础。“权”是指权利，“责”

是指责任或义务，均受国家强制力保护、约束，权责发生制因此成为

确认利益归属的标准，解决了会计对象问题。基于该基础形成了两张

会计报表，损益表反映了当期