审计与鉴证概论课件.pptVIP

第一章审计与鉴证概论1

第一节审计与鉴证业务和产生与发展一、注册会计师审计的产生二、注册会计师审计的发展三、鉴证业务的产生与发展四、中国注册会计师审计与鉴证的发展2

一、注册会计师审计的产生u注册会计师审计是商品经济发展到一定程度，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。u注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度→形成于英国股份制企业→发展和完善于美国发达的资本主义市场。3

一、注册会计师审计的产生u合伙制特别是股份制的出现一方面使得财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须受到监督，为体现监督的客观公正性，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。4

一、注册会计师审计的产生l注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。l18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。l注册会计师审计产生的“催产剂”是1720年英国的“南海公司事件”。5

“南海公司事件”l英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1711年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司成立之初，是为了支持英国政府债信的恢复(当时英国为与法国争夺欧洲霸主发行了巨额国债)，认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并给予其对南海(即南美洲)的贸易垄断权。当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，数以万计的“金砖银块”就会源源不断地运回英国。6

“南海公司事件”l社会公众对南海公司的前景充满信心，因此公司股票一直被投资者看好。l1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。7

“南海公司事件”l1720年，南海公司承诺接收全部国债，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，公司允许客户以分期付款的方式(如第一年仅仅只需支付10%的价款)来购买公司的新股票。2月2日，英国下议院接受了南海公司的交易，南海公司的股票立即从129英镑跳升到160英镑；当上议院也通过议案时，股票价格涨上了390英镑。l1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。从1720年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股128英镑上升到7月份的每股1000英镑以上，6个月涨幅高达700％。8

“南海公司事件”l1720年7月公司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。在南海公司股票示范效应的带动下，全英所有股份公司的股票都成了投机对象。l社会各界人士，包括军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入了漩涡。人们完全丧失了理智，他们不在乎这些公司的经营范围、经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人们惟恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格暴涨，平均涨幅超过5倍。9

“南海公司事件”l大科学家牛顿在事后不得不感叹：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂”。l然而，南海公司的经营每况愈下，赢利甚微，公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。l股票市场是一场选美比赛，在那里，人们根据其他人的评判来评判参赛的姑娘。———凯恩斯形象地阐述了证券泡沫产生的原理。10

“南海公司事件”l1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了《泡沫法案》(TheBubbleAct)。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，首先是外国投资者抛售南海股票，国内投资者纷纷跟进，南海股价很快一落千丈，9月份直跌至每股175英镑，12月份跌到124英镑。“南海气泡”由此破灭。1720年底，政府对南海公司的资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，那些高价买进南海股票的投资者遭受巨大损失。11

“南海公司事件”l许多财主、富商损失惨重，有的竟一贫如洗。此后较长一段时间，民众对