审计目标和审计程序课件.pptxVIP

第四章审计目标和审计程序本章重点：n管理当局对会计报表的认定n独立审计具体目标的确定n审计程序n

第一节审计目标一、审计的总目标nn审查和评价被审计单位会计资料和其它资料的真实性、合法性和有效性。二、独立审计的总目标nn审查和评价被审计单位会计报表的合法性和公允性。

独立审计的总目标：合法性和公允性合法性：是指被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》及其它国家财务法规的规定。n公允性：是指被审计单位的会计报表是否在所有重大的方面公允地反映了企业的饿财务状况经营成果和资金变动情况。n

三、独立审计的具体目标被审计单位管理当局对会计报表的认定：nn所谓认定，是指被审计单位管理当局对会计报表及其附注上所列示的项目、数据及事件所做地断言和声明。这些“认定”可归纳为以下五类：存在与发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露n

管理当局的认定：存在和发生“存在与发生”的认定是指资产负债表上所列示的资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表上列示的各项收入费用在会计期间内是否发生。n与会计报表要素的高估或“夸大错误”有关。nn例如，被审计单位期末将没有收到代销清单的委托代销品确认为收入，就说明“存在或发生”认定有问题。

报表要素的高估错误举例例如：黎明股份虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的数额是人为编造的。1、对开增值税销售发票，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚增收入和利润又不增加税负。2、虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚增收入。虚拟外销业务，以达到虚增收入

报表要素的高估错误举例例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出n口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。

报表要素的高估错误举例例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出n口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。

管理当局的认定：完整性“完整性”的认定是指在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。n与会计报表要素的低估或“缩小错误”有关。nn被审计单位未将一笔向某公司的借款记入账内，则违反了“完整性”认定。如果该借款为10万元，而被审计单位只记了8万元，则属于“估价或分摊”问题。

会计报表要素的低估错误举例例如安然公司利用特别目的实体和金融衍生工具，购建关联交易，虚增资产、帐面330亿美元，实际不足100亿，隐匿具额债务，帐面130亿美元，实际达400亿。同时确认了未来不确定的收益，虚报1997年—2000年利润5.69亿美元。

会计报表要素的低估错误举例安然公司利用了一些特别目的实体（SPE）来融资，其与SPE——LJM二资本管理公司的互换协议为：如果安然公司筹投资的宽带网资产升值，LJM二号将分享收益。如果贬值，JM二号将补偿安然公司公司12亿。而如果JM二号未来发生清偿危机，安然公司必须支付12亿给JM二号以补偿。安然公司未充分披露协议的全文。隐藏了JM二号未来发生清偿危机时，安然公司的义务。

会计报表要素的低估错误举例安然公司还将英国的水厂资产、欧洲的电厂股分、中美洲的天然气传输管道等不动产剥离给关联企业——“马林”和“鱼鹰”两家信托基金，由其以该资产抵押发行债券，融资达34亿美元，安然在合同中承诺到期以股票或现金偿还债务。同时，按照基金信托条款，当出现特殊情况：安然公司的股价低于一定的门槛（鱼鹰是59.78美元，马林是34.13美元），并且安然的信用评级降至“投资级”以上时，安然必须立即以现金偿还债务。但是，安然对于此业务，在报表中仍然将其披露为以资产换入现金，虚增其现金流，隐瞒债务。安危公司的如意算盘是；在信托基金的存续期内，尽量使公司相应的资产增值，以后出售偿还债务，但不幸的是，一方面安然的宽带网投资亏损，另一方面，马林基金清偿期在即，引发财务黑洞。

上市公司会计报表认定中的盈余操纵根据安徽会计学会课题组的调查表明，n非上市公司的盈余操纵多考虑税收动机，表现为虚减收入，虚增成本费用。而国有企业和上市公司多虚增盈利，以形成代理业绩好的经营形象。

管理当局的认定：权利与义务“权利与义务”的认定是指在某一特定日期，各项资产确实属于公司的权利，某一负债确实属于公司的义务。n只与资产负债表项目有关。n

管理当局的认定：估价与分摊估价和分摊不但包括数据与文书处理正确，还包括金额的确定是否遵循会计原则。包括：总值估价、净值估价、计算精确性、会计估计合理性。n

管理当局的认定