审计目标与审计业务约定书课件.pptVIP

◆理解财务报表审计责任的划分；◆掌握审计具体目标的确定；◆理解签订审计业务约定书之前应做的工作；◆掌握审计业务约定书的内容

◆认定与具体审计目标◆审计目标的实现过程；◆审计业务约定书的主要内容

第一节财务报表审计总目标一、审计目标概述审计目标——是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

二、审计总目标的演变

1、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。

2、资产负债表审计阶段总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力——公证性，查错防弊目标为第二位。这一阶段起始于20世纪30年代中期，直到60年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。

3、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)在1988年颁布第53、54号《审计准则公告》为标志。查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因:1）20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。2）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。不管会计职业界愿不愿意承担，社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。

3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在20世纪70年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责，并对此不断施加压力。4）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程。5）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。

4、第四阶段：降低信息风险这一审计目标以美国注册会计师协会发布《改进企业报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公告》为转换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要目标。独立审计目标向降低信息风险转化的原因：1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。3）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。

三、英美审计目标演变小结英国《公司法》对审计目标要求的变化期间主要目标其次目标目标变化原因1840－1880年揭弊查错……企业员工不忠行为的增加验证财务会计记录的准确性对审计师这一技术型职业的逐步认识——若干会计师职业团体的建立1881－1900年揭弊查错1901－1920年揭弊查错验证财务会计记录的准确性、鉴证财务报表的可信性财务报表编制技术的进步和会计信息使用的增加揭弊查错、验1921－1940年证财务会计记录的准确性财务会计实务和报告技术的持续进步与公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的逐渐意识鉴证财务报表的可信性验证财务会计记录的准确性、鉴证财务报表的可信性公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的普遍接受与对会计和审计有重要影响的公司法的重要修订1941－1960年揭弊查错揭弊查错《公司法》、财务报告和会计实务的进一步改进；报告和审计实务规范的不断完善鉴证财务报表的可信性1961－1985年

美国审计准则对审计目标要求的变化颁布时间准则或者报告名称审计目标的内容1934年、1936年《股份公司报表的审计明确规定应审查财务报表》、《独立注册会计师对会计报表的审查》1977年1988年审计准则公告16、17号将查错纠弊和揭露非法行为纳入独立审计目标和职责范围审计准则公告53、54号阐述了审计师揭露和报告客户差错、舞弊的责任，以及揭露非法行为的责任。提出了对审计报告改革的建议，增加了对非会计信息评价的内容，目的在于增加信息的可信性，也就是降低信息的风险。1995年1996年《改进企业报告》明确将内部控制结构改为内部控制要素，并将风险评估和信息监控明确列为内部控制要素，是审计师在执行审计过程中必须考虑的内容之一。降低信息风险已成为审计的主要目标。审计准则公告78号

四、我国财务报表审计目标（重点理解）——是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。●评价财务报表合法性的内容(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；