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国外税收管理（德国）

德国现行税制中的主要税种是：公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、遗产和赠与税、教会税、土地税、土地交易税、房产税、机动车辆税、矿物油税、烟税、烧酒税、咖啡税、关税等。

（一）主要税种概况

1.公司所得税

（1）纳税人

德国公司所得税的纳税人包括居民公司和非居民公司。居民公司是指其法定所在地或者主要管理机构在德国境内的公司。

（2）征税对象、税率

居民公司就其来源于德国境内、境外的全部所得纳税，非居民公司仅就其来源于德国境内的全部所得纳税。

公司就其利润缴纳两种税：公司所得税和交易税。公司所得税税率统一为25%，并且还需要缴纳税率为5.5%的团结附加税，因此税率为26.38%；交易税的实际税率通常为12%至20%，根据公司所在地区确定，大城市大多数为18%左右，交易税可以在公司所得税前扣除。

股息以及其他分配的利润的预提税税率为20%，加上5.5%的团结附加税，税率为21.1%；银行支付的利息以及某些公债支付给居民的利息的预提税税率为30%，加上5.5%的团结附加税，税率为31.65%。

在德国设有常设机构的外国公司从该常设机构取得的所得应当按照25%的税率纳税。

（3）应纳税所得额计算

公司所得税按照公司每一年度的净所得额乘以适用税率计算。应纳税所得额按照财务制度和税法规定的项目加总和扣除。

应纳税所得额为所有经营所得、资本利得数额之和。德国资本利得视为普通公司所得缴纳公司所得税。

①固定资产折旧。固定资产折旧一般采用直线折旧法或者余额递减折旧法。固定的折旧资产包括：有形动产，例如机器设备；不动产，例如建筑物和能够分开估价的装备；（注册和非注册的）无形权利，例如知识产权、专利和版权。

另外，其他折旧方法如果符合经营情况，经批准也允许使用，如产量法、摊销法以及矿资源资本递减法等。

②分配股息的公司向股东支付股息，应当预提并代缴25%的所得税。负有无限纳税义务的股东可以用扣缴的税款抵免其应纳的公司所得税。

③扣除。企业经营费用大多数可以扣除。雇员的报酬可以由雇主完全扣除。雇员的报酬包括薪金、任何实物福利以及社会保障税；支付给公司管理委员会成员的费用完全可以扣除；分配的股息不能扣除；贷款和其他与经营有关的债务利息通常可以扣除；特许权使用费通常可以扣除；研究与开发成本视为正常经营费用完全可以扣除。

④亏损结转。净经营亏损超过511500欧元，可以从亏损发生当年向其后结转1年。任何亏损余额可以无限地向前结转。然而，从2004纳税年度起，向前结转的亏损数额最高限为100万欧元，如果超过这个限度，也只能最多用超过该限度的净所得的60%进行冲销。

德国公司所得税以公历年为税收年度。

2.个人所得税

（1）纳税人

德国的个人所得税纳税人为居民个人和非居民个人。

在德国有永久性住所或者在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民个人。

居民个人需就其来源于德国境内、境外的全部所得纳税。

非居民个人只就其来源于德国境内的所得纳税。

（2）征税对象、税率

居民个人就以下7类所得缴纳个人所得税：①农林业所得、②工商业所得、③自由职业者劳务所得、④雇员收入、⑤资本投资所得（如利息和股息所得）、⑥不动产或者其他有形财产的出租收入和特许权使用费、⑦其他所得（如：退休金收入）。

2006年德国适用于单身纳税人的个人所得税税率表

级数

全年应纳税所得额

税率（%）

1

不超过7664欧元的部分

0

2

超过7665欧元至12739欧元的部分

15.00—23.97

3

超过12740欧元至52151欧元的部分

23.97—42.00

4

超过52151欧元的部分

42.00

?

2006年德国适用于已婚夫妇纳税人的个人所得税税率表

?

级数

全年应纳税所得额

适用税率（%）

1

不超过15329欧元的部分

0

2

超过15330欧元至25479欧元的部分

15.00—23.97

3

超过25480欧元至104303欧元的部分

23.97—42.00

4

超过104303欧元的部分

42.00

从2007年1月1日起，最高边际税率将提高3%，即从42%增加到45%。所有来源于农林业、经营企业和自由职业者劳务的所得到2008年1月1日将享受减免优惠。

（3）应纳税所得额

不同类型的所得计算方式不同。前3类所得用经营年末的和前一经营年末的净值差额（净值比较）来计算应纳税所得，4-7类所得采用净所得法来计算（毛所得减去相关费用）。

①雇佣所得。包括所有雇员的工资、薪金、实物性福利等。

②资本利得和投资所得。分为三类，利息和股息属于第5类所得，不动产出租和特许权使用费属于第6类租赁所得，