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水利基本建设项目竣工财务决算编制中核算口径不一致的问题分析

[摘要]水利建设项目竣工财务决算是综合反映水利竣工项目建设成果和财

务情况的总结性文件，是正确核定新增资产价值、及时办理资产交付使用的依据，

是水利基本建设项目正式竣工验收前必须做的一项工作，是基本建设程序的重要

环节。

[关键词]项目建设；会计信息；问题分析

1财务决算编制中核算口径保持一致的重要性

长期以来，项目法人注重项目建设管理，对竣工财务决算编制工作重视不够。

可以说，竣工财务决算的编制一直是基本建设管理特别是基本建设财务管理的一

个薄弱环节。在具体编制过程中，特别是在编制竣财3表时，我们会发现，会计

账册上的信息不能直接按照一一对应关系填上去，这是因为概（预）算与核算上

的口径差异，我们应依据项目概（预）算口径，通过辅助核算调整会计核算指标，

并按概（预）算口径形成对应关系。

全面系统的会计信息和财务状况是编制竣工财务决算的基本依据。竣工财务

决算的编制应贯穿于整个项目建设过程的各个环节和各个阶段，竣工财务决算起

始于项目建账，项目核算从项目建账开始，是竣工财务决算的基础工作。项目核

算要充分考虑项目的类型和特点，研究核算与竣工财务决算之间的内在联系，确

保建立的账务系统能满足编制竣工财务决算的需要。

对基本建设项目而言，核算必须适应建设项目资金运作的特点，满足基本建

设管理和决算的需要。项目法人应从项目建账开始，以项目概（预）算中单项、

单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用

构成在口径上保持一致。这是因为竣工财务决算的重要功能就是要对基本建设项

目的概（预）算和基本建设投资计划的执行情况进行考核、总结，以及为修改概

（预）算定额提供参考资料。要实现这种功能，就应做到建设项目实际发生的支

出与该项目的概（预）算在核算口径上保持一致。

在项目建账阶段，设置的会计账簿尤其是明细账如果能与项目概（预）算的

明细项目相吻合，形成对应关系，就能确保实际支出与概（预）算在口径上一致。

2核算口径不一致的原因分析

形成会计核算与项目概算存在差异的原因在于体系不同和目的不同。第一，

体系不同。账簿设置受制于会计科目的核算内容。水利基本建设项目会计核算应

执行财政部制定的《国有建设单位会计制度》，该制度对会计科目的核算内容、

明细科目的设置等均进行了具体规定，在账簿设置时必须遵循，不得违反。而水

利工程概算由工程部分、移民和环境两大部分组成。第二，目的不同。会计核算

的目的是为了便于归集费用，采用会计核算方法对各类支出进行计算和归集，从

而准确地反映建设项目的支出规模和支出结构。而概算项目划分的目的是为了测

算费用。在概算费用的计算过程中，要通过对工程进行详细的项目划分，确定工

程量清单。并根据项目划分结果和基础单价计算结果，编制建筑安装工程单价，

计算设备费和相关的独立费用。进而按照概算项目划分的级次，由低到高逐级汇

总，分别形成各分项概算表和总概算表，最终确定建设项目所需要的全部投资额。

由于概（预）算与核算的目的不同、体系不同，口径上的差异不可避免。会

计核算与项目概算在体系和目的上的不同，两者之间存在一些固有的差异，导致

会计科目和概算项目之间无法做到完全对应。不能对应的项目主要集中在概算的

预备费和独立费用两部分。基本预备费主要是为解决在工程施工过程中，经上级

批准的设计变更和国家政策性变动增加的投资以及为解决意外事故而采取的措

施所增加的工程项目和费用。在会计核算时，不可能也不允许设置“基本预备费”

这样的明细会计科目专门记录其动用情况。

实际上基本预备费的具体使用方向决定了其所对应的会计科目，因此，概算

的基本预备费项目将与会计核算的多个明细会计科目发生对应关系。类似的情况

还有价差预备费、建设单位开办费、建设单位经常费等项目。

由于会计核算与项目概算在体系和目的上的不同，两者之间存在一些固有的

差异，导致会计科目和概算项目之间无法做到完全对应，从会计核算的结果，还

不能与项目概算形成直接的对应关系。这就要求项目法人要做好概（预）算与核

算口径差异的调整工作。必须通过支出调整，把会计核算中按会计科目反映的支

出结构，根据核算口径与概算口径之间的衔接关系，调整为按概算的明细项目反

映。使项目概算和项目的实际支出能够进行同口径比较，以便真实反映概算执行

情况，完成主要报表项目投资分析表即竣财3表的填列，解决了会计核算深度不

足对投资分析所产生的影响。

3核算口径差异调