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基于上市公司审计收费影响因素文献综述

【摘要】随着美国财务造假（世通、安然等事件）丑闻出现，

以及相关宏观经济环境变化。近年来许多研究机构和学者都对sox

引发的相关费用进行了初步的统计，来试图分析费用的变化根本原

因及影响因素。文章试图从公司治理、内部控制、事务所、法律法

规等方面来试图梳理与审计收费之间关系的文献，以期为上市公司

高管及相关立法部门提供参考意见。

【关键词】审计费用；公司治理；内部控制

一、引言

随着美国财务造假（世通、安然等事件）丑闻出现，以及相关

宏观经济环境变化，2002年，美国国会通过了《萨班斯-奥克斯利

法案》（sarbanes-oxley，下称sox），其中sox404条款要求上市公

司管理层每年评价财务报告内部控制有效性、出具评价报告，并要

求实施财务报表审计的审计师发表审计意见、出具相关审计报告。

基于此，sox开始逐渐强化了上市公司对内部控制的责任，同时也

因执行成本相对过高而饱受争议，近年来许多研究机构和学者都对

sox引发的相关费用进行了初步的统计，来试图分析费用的变化根

本原因及影响因素。笔者试图通过梳理审计收费影响因素相关文

献，以期为上市公司高管及相关立法部门提供参考意见。

二、公司治理与审计收费

一般情况下，上市公司治理越有效，各个方面相对比较健全，

对管理者监督比较有效，这样审计师面临风险相对降低，上市公司

支付审计收费也相对较低。比如，①puanyatimandothers（2006）

通过采用了交叉分析与多元回归分析的方法，样本来源于马来西亚

于2003年结束的财政年度736家企业上市财务报表数据。研究发

现上市公司管理者效率越高，在某种程度上可以减少审计师评估风

险，最终可以降低审计收费；该研究还发现一个强大的外部审计费

用负相关关系和本地的国有企业。进一步研究发现，从终极控制人

属性角度出发，本地人相对管理比较有效，审计师所面临风险相对

较低，因此本地人控制的公司比非本地人控制的公司支付更高的审

计费用。②潘克勤（2008）通过实证研究方法来试图研究公司治理、

审计风险、审计定价之间关系，数据来源于采用南开大学公司治理

研究中心发表在2004年《管理世界》第二期的论文中公布的2002

年度“中国上市公司治理100佳”的公司治理指数作为公司治理效

果的替代变量。研究发现，公司治理指数与审计定价之间显著负相

关；进一步研究发现随着公司治理指数逐渐提高，本土五大事务所

和国际四大事务所审计费用显著降低。基于此，通过近年学者研究

发现，公司治理越有效，审计师所面临风险相对降低，上市公司支

付审计收费相对降低，即公司治理治质量与审计收费显著负相关。

三、内部控制与审计收费

一般情况下，公司内部控制越有效，公司出现财务舞弊概率越

小，审计师所面临审计风险也相对降低，公司所支付审计收费也显

著降低。比如，①王守海等（2009）通过选择2006至2007年这两

年财务报表数据，来试图研究内部审计质量与审计收费之间关系。

研究发现，高质量内部审计与审计费用之间显著负相关。②张宜霞

（2011）选择我国公司在美国上市公司为研究样本，来试图研究内

部控制效率与审计收费之间关系。研究发现公司财务报告内部控制

结构复杂与内部控制鉴定收费的审计收费呈之间关系是显著正相

关；进一步研究发现，公司内部控制越有效，审计收费显著降低，

即内部控制质量与审计收费呈显著负相关。总之，公司内部控制越

有效，可以向外部传递良好信号，说明公司各项制度比较健全，公

司所面临经营风险和财务风险都相对较低，在这种环境下审计师所

面临风险评估也相对降低，最终导致上市公司支付审计费用会显著

降低。

四、事务所与审计收费

一般情况下，大型事务所所提供审计服务质量要相对高于规模

较小事务所，这样高质量审计服务必然要收取较多审计费用，即事

务所规模与审计费用呈显著正相关。比如，①漆江娜等（2004）通

过选取2002年度的相关数据来试图研究对国际四大事务所在中国

审计市场的审计收费与审计质量进行了实证检验，研究结果发现国

际四大事务所的审计收费显著高于本土事务所。②王兵（2010）通

过利用05至08年这四年会计师事务所分所财务数据，来试图研究

考会计师事务所总分所在审计收费之间差异性，进而研究分所规模

大小对审计收费的影响。研