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成本性态分析存在的
问题
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成本性态分析存在的问题
1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素
成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响,它还要受到其他来自内
部和外部各种因素变动的影响,如企业领导的各种决策活动、竞争者的策
略以及原材料价格等各方面因素的影响。即使只考虑业务量变动,影响成
本各要素的业务量也不尽相同。如影响制造成本的业务量是产量,影响销
售费用的业务量应为销售量,影响管理费用的为管理工作量,而影响财务
费用的则是融资量的大小。这些业务量在成本性态分折中往往无法统一,
只考虑一种因素而忽略其他因素,结果往往存在较大的误差。
2、不能完全满足决策者的要求
成本分折是为企业管理者的决策服务的,所以其分析结果一定要满
足企业管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一种决策会对总成
本造成的影响,成本性态分析只提供了企业业务量的变动对总成本的影响,
而这种业务量是否为企业管理者所能控制,或是其决策是否会导致其他影
响总成本的因素的变动等均无法予以反映。
3、“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际
成本性态分析的假设前提是成本的变动率是线性的,但在许多情况
下,成本与产量之间的联系是非线性的。
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4、半变动成本的分解方法含有估计的成分
分解半变动成本,一般有历史成本分析方法、工程研究法、账户分
类法和合同认定法等。但不管是哪一种分解方法都带有一定程度的假定
性,都是借助某一种相关要素来估计成本。所以,其分解的结果均不可
能十分准确。
成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。共
有两种分析程序:多步骤分析程序和单步骤分析程序。
1、多步骤分析程序
多步骤分析程序又称分步分析程序,属于先定性分析后定量分析的
程序。
首先将总成本按其性态分为变动成本、固定成本和混合成本三部
分;然后再采用一定的技术方法分解混合成本为变动成本和固定成本,
在此基础上,分别将它们与固定成本和变动成本合并,最后建立相关的
总成本性态分析模型。
2、单步骤分析程序
单步骤分析程序又称同步分析程序,属于定性分析与定量分析同步
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进行的程序。该程序将总成本直接一次性地区分为变动成本和固定成本
两部分,并建立有关的总成本性态分析模型。
这种程序不考虑混合成本的根据是:第一,按照一元线性假定,无
论是总成本还是混合成本都是一个业务量x的函数,因此,按分步分析
程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果应当是相同的;第二,
在混合成本本身的数额较少,前后期变动幅度较小,对企业影响十分有
限的情况下,可以将其视为固定成本,以便简化分析过程。
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成本性态分析存在的问题
1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素
成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响,它还要受到其他来自内
部和外部各种因素变动的影响,如企业领导的各种决策活动、竞争者的策
略以及原材料价格等各方面因素的影响。即使只考虑业务量变动,影响成
本各要素的业务量也不尽相同。如影响制造成本的业务量是产量,影响销
售费用的业务量应为销售量,影响管理费用的为管理工作量,而影响财务
费用的则是融资量的大小。这些业务量在成本性态分折中往往无法统一,
只考虑一种因素而忽略其他因素,结果往往存在较大的误差。
2、不能完全满足决策者的要求
成本分折是为企业管理者的决策服务的,所以其分析结果一定要满
足企业管理者
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