国际重复征税及其解决方法(课)课件.pptVIP

?3.1.1什么是国际重复征税?3.1.2所得国际重复征税产生的原因

法律性重复征税(legaldoubletaxation)：两个或两个以上有税收管的征税主体同一税人的同一税象同行使征税生的重复征税。

3.2避免同种税收管辖所造成的国际重复征税的方法?约束居民管辖权的国际规范?3.2.2约束地域管辖权的国际规范

3.2避免同种税收管辖所造成的国际重复征税的方法

在法人方面，根据《经合组织范本》和《联合国范本》的规定，如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，即一个法人被两个国家同时判定为本国的税收居民，则应根据法人的实际管理机构所在地(placeofeffectivemanagement)来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。也可以直接协商确定。我国《企业所得税法》第五十条规定：“除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点”。

3.2避免同种税收管辖所造成的国际重复征税的方法

一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税的方法叫做扣除法。假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。

–甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)–甲国公司来源于本国的应税所得–甲国公司境内境外应税总所得(70十21)–甲国公司在本国应纳税款(91×40%)–甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)

?3.3.2减免法(methodoftaxreduction)又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。如比利时所得税法规定：本国公司从国外取得的所得减征75%的公司所得税。接上例，则甲公司向比利时应纳税额为：

免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。??全部免税法(method0ffullexemption)：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。累进免税法(methodofprogressionexemption)：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。

假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。

–甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。?2、累进免税法(methodofprogressionexemption)：–甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。–甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)

全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。抵免法可以有效地免除国际重复征税。是国际社会普遍采用的消除国际重复征税的方法。

?1.抵免限额(limitationoncredit)?2.直接抵免(directcredit)与间接抵免(indirect?3.外国税收抵免的汇率问题?4.费用分摊?5.税收饶让抵免(taxsparingcredit)

?1.抵免限额(limitationoncredit)在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。

?分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额?综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额?综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率

?限额抵免计算举例一：在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，纳税情况如下，用两种方法计