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我国注册会计师行业存在的问题及其对策

专业：会计0903班组员：郑静王娇彭静吴燕天

安然事件

安然公司成立以来，从80年代到90年代，安达信不仅一直负责其审计工作，

而且同时提供咨询服务。2000年安达信从安然获得的5200万美元总收入中，

咨询服务的收入就高达2700万美元，可见安达信与安然公司之间拥有源远流长

的利益关系。安达信的一个雇员说：安达信休斯敦办公室的太多人得到了安然“

的好处，如果有人拒绝在审计报告上签字，他马上就得走人”！可见其物质利益

关系非同一般！

利益驱使安达信帮助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000

年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少5.91亿美元，而债务却增加6.38

亿。安达信为之辩解说：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行股权换取了

应收票据。这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股

东权益。按照会计原理，在没有收到现金前不能记作权益的增加。在美国国会听

证会上，安达信首席执行官贝拉迪诺承认，安达信确实判断失误，以致纵容了安

然在会计方面进行一些违规操作。正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数

亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上，从而使

债务隐藏在财务报表以外，同时又将不应记作收入的款项记作收入，以这种偷梁

换柱的造假方式虚报公司盈利。

安然事件对我国CPA行业自律管理的启示

安然事件后，美国人曾引以自豪的行业自律制度受到重创。此时，面对我国

一系列重大审计失败问题，我们的CPA行业自律应何去何从？从安然事件后美

国CPA行业管制动态中，可以得到以下几点启示。

1、行业自律制度存在缺陷。当一个行业发展到一定时候，市场集中于少数

几个行业巨头手中，此时，行业自我管制在保护公众利益方面就显得苍白无力，

同业互查成了大事务所相互讨好的游戏，POB成了行业自我监督的一只花瓶。尤

其在面对管理咨询是否影响审计独立性问题上，因为管理咨询给事务所带来了巨

大的经济利益，为了保护行业的发展，行业协会此时自然就偏袒行业利益。

2、行业自律不一定能解决我国现阶段的审计失败问题。对于我国爆发的一系

列虚假会计信息误导投资者的重大事件，我们不能排除CPA行业内部的原因，

但更主要的在于行业之外存在巨大的造假需求以及市场经济发展初级阶段中相

关制度不健全、法规不完善。目前我国资本市场结构不合理、一“股独大”的现象

严重，公司内部治理结构失效、制度不健全、法规不完善等等，这些问题必须依

靠各政府部门深化改革来解决。所以从更广泛的范围上讲，我国审计失败不仅仅

是CPA行业的问题，更是一个社会问题。因此，除了改进行业监管外，必须努

力改善相关配套环境，形成广泛的社会监督机制。比如：完善资本市场结构，深

化国企改革，减少政府干预微观经济运行；在法律法规建设上引入集团诉讼、举

证倒置，减少投资者诉讼成本，降低诉讼门槛，形成利益牵制力量，发挥新闻媒

体的有效监督等。

我国注册会计师行业自律管理存在的问题

行业自律管理是指注册会计师职业团体为保证注册会计师职业的信誉而进

行的一系列管理活动，我国注册会计师行业自律管理是通过中国注册会计师协会)

以下简称（中注协）及其各地区协会进行的。中注协经费来源于政府事业拨款、

会费收入、社会资助、举办各种事业活动的收入及其他收入等方面。中注协在财

政部的领导下对注册会计师行业进行服务、监督、管理和协调。

目前，中注协的最高权力机构为全国会员代表大会，由其选举产生理事会。

理事会选举产生会长、副会长和常务理事会。常务理事会在理事会闭会期间行使

理事会职权。理事会下设秘书处为日常办事机构，其职责涵盖了资格考试、会员

注册、后续教育、内部惩戒、执业标准、法律规范及国际交流等方面。但这些部

门的设置并不意味着我国注册会计师行业的自律管理就是健全完善的。从我国

注册会计师行业的现状来看，其自律管理还存在着许多问题。

1、行业协会的自律管理缺乏法律保障。

（1）我国注册会计师协会属于在民政部门登记的民间团体，性质是行业协

会。而我国目前尚无行业协会的管理规范，只能参考《民法通则》的原则性规

定、国务院通过的《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行

条例》来进行管理。由于没有专门的法律法规体系，导致我国存在行业协会官

办色彩浓厚、运行