美国会计审计准则的国际趋同及其启示.pdf

经济全球化必然带动会计全球化。一方面，随着国际贸易、国际投资、跨国公司等的迅

速发展，日益复杂、国际化的经济联系，对作为重要决策基础的会计审计信息提出了国际化

层面的新要求；另一方面，各国基于自身特定的国情和经济状况，都制定了最符合本国经济

利益的会计审计标准与实务体系，并应用于国内经济实践。美国这一世界经济的旗舰，在实

现自身会计发展的过程中同样在不断进行着国家化与国际化的博弈，力求在最符合其国家利

益的标准上实施其会计国际化策略。本文将对美国会计审计准则国际趋同情况作一介绍，旨

在为我国注册会计师行业的国际化发展提供借鉴。

一、美国会计准则国际趋同

从早期的明确抵制、到消极合作再到后期的积极协调并争取主导地位，美国对国际会计

准则委员会及国际准则的态度经历了一个复杂多变的过程。

(一）会计准则国际趋同的进程

1.从抵制到消极合作。1973年6月，国际会计准则委员会（IASC)在英国成立。虽然美

国是IASC的发起国之一，但是IASC的秘书长长期由英国人担任，因此，实际上是英国主导

了IASC。此时美国并不认可国际会计准则，认为美国财务会计准则委员会(FASB)(FASB)制定的财务

会计准则是世界上最好的会计标准,因为美国拥有世界上最大最重要的资本市场，其财务会计

准则拥有巨大的影响力。美国证监会（SEC)要求所有到美国证券市场上市融资的外国公司，

都必须按照USGAAP编制财务报告。随着国际资本市场的一体化，为了保持美国在世界资本市

场的领先地位与世界资本市场的发展保持一致，美国开始重视会计准则的国际协调问题。20

世纪70年代末,美国注协（AICPA)在比较国际会计准则（IAS)和美国会计准贝U(GAAP)的文

件中指出，如果两者之间不存在重大差异，则表明美国的GAAP遵守了IAS;如果有重大差异

存在，AICPA将敦促FASB尽快考虑与IASC协调。但是，AICPA并允许在美国应用与GAAP相

背离的准则。1988年，年，FASB以观察员身份加入了当时的IASamp;1991年，FASB发表了一份

“开展国际活动的战略计划”首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则以及国际会

计准则之间取得更大可比性的目标，并明确表示支持国际会计准则的制定。但美国SEC主席

ArthurLevitt于1997年在泛美发展银行发表讲演时强调：“国际会计准则要获得普遍认可必

须满足三个条件：

(1)准则必须包括一套核心的会计文告，可以构成全面和公认的会计基础；

(2)准则必须是高质量的，能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露；（3)准则

必须严格地加以解释和应用。”这实际上是为国际会计准则在美国的推行设置障碍和寻求不采

用国际会计准则的借口。作为证券委员会国际组织的重要组成部分的SEC，担心在IASC与

（IOSCO)达成制定“核心准则”的协议后，一旦核心准则得到IOSCO的批准，SEC就没有充

足的“理由”来限定“核心准则”在美国的应用，特别是那些在美国上市的外国公司和去欧

洲及其它地区上市的美国公司对国际会计准则的应用，从而对SEC在会计准则制定方面的权

威性产生巨大的“冲击”。因此，SEC总是反复强调，“核心准则”能否在美国应用，取决于

这些准则的质量。即使IOSCO在1994年度报告中巳明确指出，对“核心准则”的评价应等到

所有准则完成之后才进行，而SEC仍然坚持，IOSCO的认可和批准不等于SEC的认可。以此

为借口，SEC以国际会计准则质量不够高为理由，将其

拒之于美国资本市场的大门之外。

2.积极协调，争取主导权。美国一方面寻找种种借口以阻挠国际会计准则在美国的实行，

另一方面又通过加大对国际会计准则制定的影响，使国际会计准则的内容更多地体现美国会

计标准的精神，从而使其在会计标准国际化的过程中尽可能地多受益。1998年12月，IASC

发布了“重塑国际会计准则委员会”这一公告广泛征求意见，旨在重组IASC，以平衡各个国

家的利益，更好地推广国际会计准则。重组计划最后于1999年11月获得通过，在美国的主

导下，新的改组方案“充分”体现了美国的利益。I〇SC02000年5月17曰，正式宣布IASC

的39个核心准则项目巳通过了评估，并要求其各成员允许跨国发行证券者使用IASC的核心

准则作为证券跨国发行和上市的依据。面对IASC核心准则的完成，美国认为FASB不可能取

代IASC,SEC也不可能绝对控制I0SC0，但可以凭借其在经济上和技术上的优势，控制新改组

的IASC,使其今后制定的国际财务报告准则（IFRS)