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论内部审计与会计监督的关系与作用

论内部审计与会计监督的关系与作用

作者：胡朝红

中国内部审计2015年07期

内部审计与会计监督是企业监督体系的主要组成部分，在公司治

理中发挥着重要的作用。企业的经营和发展面临着复杂的市场环境，

向内要求提升管理水平，向外需要适应监管要求，而内部审计与会

计监督是促进企业依法、合规经营的可靠保证。新的会计法明确了

会计监督的职能，是财务人员依法实施监督职能的制度保障，它赋

予了会计人员依法监督企业经济活动的权力，为保障企业会计资料

信息的真实完整提供了法律保证。而内部审计不参与企业生产经营

活动，站在相对独立的角度审查企业各项经济活动的合法合规性和

效益情况。内部审计的范围相对较广，可以对企业生产经营、管理

控制和治理情况进行审计。内部审计与会计监督共同组成了企业的

监督体系，为企业经营保驾护航。内部审计监督与会计监督是从不

同的角度所进行的不同形式的监督，二者即不能相互替代，又有着

千丝万缕的联系。在现代企业制度下，如何充分利用它们各自的优

势，整合内部审计与会计监督，是企业管理者面临的重大课题。研

究内部审计与会计监督的关系是促进企业建立完善的监督体系的重

要契合点，运用二者的关系协同作用是建立企业持续性监督体系的

关键所在，对提升企业管理、增强企业竞争力有着积极的意义。

二、内部审计与会计监督的关系

（一）内部审计与会计监督的区别

内部审计与会计监督虽然同为企业经济监督体系的重要组成部分，

但二者有着很多不同点，详见表1。

（二）内部审计与会计监督的联系

内部审计虽然与会计监督有着上述区别，但作为企业经济监督体

系的两大组成部分，它们又有着许多联系，这种关系可以用图1表

示。

首先，内部审计监督的范围包含着会计监督，是对会计监督的再

监督，二者监督的对象也有相互交叉，共同点是财务会计资料信息。

会计监督是对构成企业财务会计信息的各项原始资料进行审核，比

如，发票、合同、验收单等资料，而内部审计根据审计的目标最终

也会将上述原始资料作为检查的对象载体，内部审计同时还会对会

计核算方法与程序进行审计监督。其次，内部审计与会计监督所依

据的标准是相同的，都是以国家法律法规及企业的相关制度为标准

对企业各项经济业务实施监督。最后，内部审计与会计监督都是为

促进企业各项经营管理水平提高所服务的，二者的工作目标具有一

致性。它们作为企业监督体系的两大部分是缺一不可、相互融合的

关系，二者共同发挥作用形成企业有效的监督体系，更好地为企业

加强管理，提高效益服务。

三、合理运用内部审计与会计监督，促进企业持续性监督体系的

构建

（一）内部审计与会计监督协同发挥作用模式

从上述内部审计与会计监督的关系中可以看出，二者同为企业经

济监督体系的重要组成部分，在监督实施的主体、客体、范围、方

式上存在着差异，二者在企业管理中的作用又是不可替代的。内部

审计和会计监督有着各自的优缺点，会计监督及时、连续、直接，

但缺少独立性和全面性；内部审计独立、全面，但往往缺少及时性

和直接性。二者结合起来，才能构成系统完善的企业监督体系。充

分挖掘二者的协同发挥作用的模式对构建企业持续性的监督体系有

着重要意义。二者的协同效用可用图2表示。

（二）企业持续性监督体系的构建

1.持续性监督体系综述。从图2可以看出，企业日常涉及货币交

易的经济业务由会计监督履行事前监督职能，财务人员依据国家法

规制度进行审核，经审核的原始凭证填制会计凭证，并利用会计方

法和流程加工成企业各方利益相关者需要参考的会计报表信息对外

披露。可见，会计监督是企业持续性监督体系的第一关，肩负着重

大责任，如果未对其原始信息的真实完整把好关，势必造成企业财

务会计信息失真，资金和资产的流失。会计监督贯穿于会计业务流

程体系中，是财务人员在审核、计算、编制报告等一系列会计活动

中随时自然发生的监督活动，由一系列的财务内部控制制度进行约

束。会计监督有着及时、连续、事前控制的特点，为企业监督体系

筑造了一道城墙。但是，由于财务人员是企业行政管理的组成人员，

在履行监督职能的过程中缺少独立性，尤其对于领导授意的可能的

非法行为管控力度薄弱，在企业利益与个人利益相矛盾的时候，难

以做出正确的决策。另外，会计监督的范围受限于能用货币表示的

经济业务，而企业管理中，不体现在货币形式上的经济业务，如合

同的拟定、投资决策、违反职能分工等内部控制缺陷则无从监管