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【收藏】制造业大企业的22项典型税务风险！

1.购买货物或者应税劳务、服务发生退货或折让未按规定扣减进项税额

【风险描述】适用一般计税方法的企业外购货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，取得增值税专用发票后发生销售折让、中止或者退回的，可能未按规定从当期的进项税额中扣减，导致少缴纳增值税及其附加税费风险。

【风险防控建议】纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。建议企业在规范账务处理、加强税收政策学习的同时，对销售折让、中止或者退回业务进行动态监控，及时识别并预警税务风险，强化税务风险内部控制。

【政策依据】

(1)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条

(2)《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第三十二条

2.外购货物或劳务用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费未按规定转出进项税额

【风险描述】企业将外购货物、加工修理修配劳务、服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，或者将外购固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，已抵扣进项税额未按规定转出导致少缴增值税及其附加税费风险。

【风险防控建议】建议企业熟练掌握不得抵扣增值税进项税额以及需要做进项税额转出的业务情形，对于外购货物、劳务、服务、无形资产和不动产要做好使用用途监控，规范账务处理，强化领料单据、采购合同、资产台账等管理，及时识别并预警税务风险，强化税务风险内部控制。

【政策依据】

(1)《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条

(2)《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第二十七条、附件2第二条第一款

3.暂估入账的原材料、工程物资、劳务等采购成本未取得合法有效凭证税前扣除

【风险描述】企业支付的工程款、原材料采购款、劳务款等可能未及时取得有效凭证，按合同或预算暂估入账和预缴企业所得税，在企业所得税汇算清缴前仍未取得有效凭证而税前扣除导致少缴企业所得税风险。

【风险防控建议】根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在季度预缴企业所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴期结束前，应补充提供该成本、费用的有效凭证。建议企业汇算清缴时做好各类原始凭证的梳理，与留存备查的相关合同协议、支出依据、付款凭证等进行核对，确保税前扣除凭证合法有效。

【政策依据】

(1)《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局2011年第34号公告)第六条

(2)《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第五条、第六条

4.技术转让有关的合同适用印花税品目混淆

【风险描述】与技术有关的合同，例如专利权、专有技术使用权转让书据，印花税品目应适用“产权转移书据而非技术合同,容易错误适用印花税品目适用风险。

【风险防控建议】技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用技术合同税目；专利权转让、专有技术使用权转让所书立的合同，适用“产权转移书据”税目。建议企业结合合同实质内容，对照税法规定判断合同类型，准确适用印花税税目。

【政策依据】

(1)《中华人民共和国印花税法》

(2)《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》((1989)国税地字第34号)第一条

5.研发费用加计扣除不符合税法规定范围和标准

【风险描述】企业在进行研发费用税前加计扣除归集时，容易出现以下不规范的情况而导致少缴企业所得税风险：

(1)对既用于研发活动又用于非研发活动的人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用，未按照实际发生情况通过合理方法分配归集；

(2)研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用仍加计扣除；

(3)取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从已归集研发费用中扣减该特殊收入；

(4)取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，未按冲减后的余额计算加计扣除金额；

(5)将政策文件列举范围之外的费用项目进行归集并加计扣除；

(6)对文件列举且限制比例的研发费用项目，超额进行加计扣除。

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