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子公司清算的合并报表处理

提示：阅读本文前，如果对处置子公司股权失去控

制权会计处理不熟悉，可以先阅读处置子公司失去控制

权合并报表编制

子公司清算分为两种模式，一种是母公司主导自行

清算，一种是被迫清算。《监管规则适用指引——会计

类第1号》规定：在主动清算的情况下，母公司对进入

清算阶段的子公司能够继续实施控制，仍应将其纳入合

并财务报表范围。在破产清算的情况下，进入清算阶段

子公司相关活动的决策权移交给破产管理人（非原母公

司及其控制的主体）时，原母公司对其已丧失控制权，

不应再将其纳入合并财务报表范围。

（1）自行清算

甲公司持有乙公司80%股权，该股权为20x4年1

月1日以现金1000万元购买取得。购买日乙公司可辨

认净资产公允价值为900万元，账面价值为800万元，

价值差异主要是一项无形资产评估增值，预计并购后该

无形资产尚可使用5年。并购商誉=1000-900*80%=280

万元。

取得乙公司80%股权后，合并层面20x4年及20x5

年乙公司分别实现利润300万元和200万元（包含清算

损益）。乙公司没有分配利润。

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20x5年，由于甲公司调整经营战略，经过甲乙公

司相应决策程序，决定对乙公司进行清算。清算方案如

下：将乙公司所有资产变卖处置，偿还所有债务及缴纳

所得税等相关税费后，剩余资金按照表决权比例在母公

司与少数股东资产分摊。

在清算过程中，由于乙公司无形资产拍卖遇到阻碍，

没有找到合适买家，于是将该无形资产作价300万元，

分配给甲公司。该项无形资产为并购时评估增值100万

元的无形资产。

分配前乙公司资产负债账面价值如下：

母公司分配金额=1500*80%=1200万元，获得一项

无形资产作价300万元，另外获得现金900万元。

少数股东获得现金分配1500*20%=300万元。

子公司会计处理

在向股东分配前，将无形资产视同销售，确认相关

税费。同时将无形资产价值调整为公允价值。向股东分

配会计分录：

借：所有者权益1500

贷：无形资产300

货币资金1200

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20x5年12月31日子公司清算完毕。

子公司清账，资产负债表结平。

母公司个别报表：

借：无形资产300

货币资金900

贷：长期股权投资1000

投资收益200

合并报表：

首先将长投调整为权益法：

借：长投240（300*80%）

贷：年初未分配利润240

借：长投160（200*80%）

贷：投资收益160

注意：按照合并层面计算子公司净损益，在子公司

个别报表净损益基础上进行适当调整，比如公允基础折

旧摊销调整、购买日形成递延所得税项目调整，以及商

誉价值损失调整等。

调整后长投账面价值=1000+240+160=1400

调整个别角度与合并角度取得子公司分配的会计

处理

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注：合并层面无形资产价值=200+（100-100*2/5）

=260万元

然后对子公司清算完毕前损益项目进行恢复：

借：投资收益160

少数股东损益40

子公司各项费用

贷：子公司各项收入

子公司收入费用净损益为200。

合并所有者权益变动表：少数股东权益=年初余额

+200*20%，然后作为全部向少数股东分配填列，期末少

数股东权益为零。

（2）被迫清算

实务中，逼迫清算往往属于资不抵债的子公司。会

计处理相对容易。

个别报表。母公