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当前商业银行会计工作面临的局势和对策

自建国以来，我国国有商业银行经历了几十年的发展历程，2004年、2005年四大国

有商业银行逐一进行股份制改造，并按照国际规则完成和积极准备上市。面对这一具有历

史意义的发展转折，作为商业银行基础工作的会计，如何切合商业银行发展上的历史性选

择？当前面临、正视并亟需解决四大难题：一是财务会计报告质量问题，二是会计职能的

定位的问题，三是会计机构、会计人员和会计主管的管理问题，四是会计风险防范问题。

其中会计职能的定位问题又是所有问题的核心所在。

◆财务会计报告的质量问题

商业银行上市，对外披露的财务会计报告质量至少面临三个方面的考验：一是财务会

计报告的披露应当符合证监会、银监会、财政部的相关规定；二是财务会计报告的质量特

征是否符合国际会计准则。按照国际会计准则第1号——财务报表的列报（1997年修订

版），财务会计报告的质量特征应当符合“可理解性、相关性、可靠性和可比性”。三是

财务会计报告的披露是否符合上市地的有关监管法案，如在美国上市，应当符合证券交易

法等相关监管要求，尤其是要面临实施萨班斯―奥克斯利法案的挑战。

按照上述财务会计报告的质量要求，现阶段商业银行在会计确认、会计计量、会计信

息披露上还有很大的差距。

（一）会计确认

就“确认”而言，存在着商业银行的核算制度与新金融企业会计制度、国际会计准则

上的差异,需要我们重新审慎、客观地评价我们现有的统一会计核算制度，一方面要认真

梳理商业银行会计核算制度和新金融企业会计制度上的差异，另一方面要梳理与国际会计

准则上的差异。根据这些差异，通过完善商业银行核算制度或通过调整财务会计报告的方

式来实现。

（二）会计计量

就“计量”而言，存在着“可靠”的挑战。一方面是由于制度上的差异带来的计量上

的差异；另一方面是由于内控上的因素带来的计量上的差异。制度上的差异主要表现为两

大方面：

一方面为新金融企业会计制度与国际会计准则上的差异，例如所有金融资产和金融负

债包括所有的衍生金融工具均应在资产负债表内确认。它们应以成本，即获得金融资产或

金融负债所支付或收取的对价的公允价值（加上某些套期利得和损失）进行初始计量。初

始确认后，除一些情况外，其他所有的金融资产应当重新计量至公允价值。对于那些重新

计量至公允价值的金融资产和金融负债，金融企业应当在整个企业范围内：在当期净损益

中确认全部调整；或将非交易性金融工具的价值变化计入权益直到金融资产被处置。

另一方面为国内一些会计计量上规定与上市地有关规定的差异，例如关于应计贷款和

非应计贷款的划分标准，存在着差异。我国规定是“双90天”，而美国是60天，英国是

90天。而应计贷款和非应计贷款的划分标准的不同，又直接关联到贷款利息收入的确认和

计量。

（三）会计信息披露

从会计信息披露的手段来说，存在着数据提取困难、依靠设置大量的会计科目来实现

等方面的问题；从会计信息披露的范围来说，存在着表内外会计信息披露的范围不同；从

会计信息披露的可控性来说，商业银行的CFO在很大程度上不能有效地控制或确保会计信

息的真实、可靠。

◆会计职能的定位问题

手工或模拟手工核算条件下国有商业银行会计具有核算和业务的双重色彩，不仅反映

资金运动，而且参与资金运动；不仅担负着核算的职能，而且直接经办业务。由于商业银

行大部分业务都是通过受理和填制凭证直接完成的，如商业银行吸收企业定期存款，柜台

人员受理和审核客户提交的有关凭证后，直接开立存款凭证，并在凭证上加盖会计科目章，

同时登记有关账簿。在这个过程中，一方面完成了存单的销售工作，另一方面也进行了账

务处理。由于柜台人员参与了会计核算的具体过程，因此，传统上都称之为会计人员。实

际上，商业银行会计具有核算和业务的双重色彩。我们商业银行的会计工作应当定位于三

个方面，即一是依法进行会计核算；二是对财务会计报告信息的确认、计量、披露、揭示；

三是防范会计风险。这种定位一旦确立，我们的会计工作，会计人员、会计主管和会计机

构的管理，会计风险防范的职责、范围、策略、方法、途径等等都将会有根本性的变化。

◆工作定位

我国商业银行经股份制改造后，要从现实的角度、发展的高度、完善商业银行会计工

作。具体的工作思路是：适应商业银行股份制改造和上市的需要，积极推进内控建设和会

计工作信息技术应用进程，加强会计监督，防范会计风险，深化服务内涵，扩展服务外延，

确保财务会计报告信息的