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金融商品转让增值税规定的主要内容

金融商品转让增值税规定的主要内容

双易聊税的博客2017-02-07

一、金融商品转让增值税的征税范围

二、金融商品转让的增值税计算

三、金融商品转让的发票管理

四、金融商品转让免征增值税的规定

五、金融商品转让的会计处理

六、金融商品转让的增值税申报

七、金融商品转让的会计处理实例

一、金融商品转让增值税的征税范围

（一）金融商品转让增值税的征税范围的基本规定

金融产品转让属于营改增金融服务税目下面的4个子税目之一。

财税[2016]36号附件1附：《销售服务、无形资产、不动产注释》

第一条第（五）项第4目规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价

证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品

转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生

品的转让。

（二）有价证券的范围限于资本证券的范围

有价证券的范围，营业税的解释是股票、债券，营改增虽然没有

对什么是有价证券作出具体解释，但有价证券的范围也是清楚的。属

于金融商品范围的有价证券，只能是在公开的交易市场可以进行交易

的股票和债券这一类的资本证券，不包括商品证券（如提货单、运货

单等）和货币证券（如商业汇票和银行汇票等）。

按照目前有价证券的范围，上市公司的股票和限售股股票，应当

属于有价证券。非上市公司的股权，不属于有价证券，因其不能在公

开的交易市场进行交易。

转让“新三板”股票，是否属于金融商品转让，目前国家尚无统

一规定。北京国税认为，转让“新三板”股票，不属于金融商品转让

的征税范围。参考资料：北京国税《企业持股票、购买理财产品及通

知存款等是否缴纳增值税、计税及账务处理详解》（2017-01-18）

（三）金融商品持有期间的收益不属于金融商品转让的范围

根据营改增的规定，股票持有期间取得的股息没有征收增值税的

规定，债券持有期间取得的利息按货款服务征收增值税。

也就是说，金融商品转让增值税的征收范围限定于转让环节产生

的收益，不包括持有期间的收益。

二、金融商品转让的增值税计算

（一）金融商品转让的纳税人和计税方法

金融商品转让的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。一般纳

税人转让金融商品只能采用一般计税方法计税。

（二）税率和征收率

金融商品转让，一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人征收率

为3%。

（三）销售额的基本规定

财税[2016]36号附件2第一条第（三）项第3目规定，金融商品

转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现

的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结

转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差

的，不得转入下一个会计年度。

根据以上规定，金融商品转让销售额可以用以下公式表示：

1、含税销售额=∑（当期卖出价-买入价）-当年前期负差

2、不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）

如果第1步含税销售额的计算结果为负数，不需进一步计算；如

果计算结果为正数，进一步计算不含税销售额。

根据以上规定，如果转让金融商品出现的负差出现时间在先，可

以抵减当年以后出现的正差；如果正差出现在先，负差出现在后，则

后发生的负差则无法抵减正差。如某企业上半年金融商品转让负差

100万元，下半年正差100万元，则当年没有金融商品转让的销售额；

如果上半年正差100万元，下半年负差100万元，则当年有金融商品

转让的销售额100万元。此处是税法的不讲理之处，在税法未作修改

之前，谁也没有办法。

（四）买入价

财税[2016]36号附件2第一条第（三）项第3目规定，金融商品

的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，

选择后36个月内不得变更。

以上规定，只规定了金融商品的买入价的会计核算方法，未规定

什么是买入价。

对股票、债券两种形式的金融商品转让的买入价，目前是两种不

同的理解，一是认为股票、债券的买入价应当按营改增规定的字面意

义理解，二是认为股票、债券的买入价应当为购入价减去持有期间红