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财产非正常损失：可否税前扣除有讲究九种情形各不同（老会计人的经验）
企业在生产经营中，难免会发生各种情况的资产损失。企业财产损失原因，分为正常损失，包括
正常转让、报废、清理等；非正常损失，包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管
理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等。而非正常损失，是指生产经营过程中正常损
耗外的损失，包括自然灾害损失和因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失以及其他非
正常损失。在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定，除自然灾害造成存货损失外，区分
正常损失与“非正常损失”的关键，在于区分造成存货损失的原因是主观因素还是客观因素，如
果是主观原因造成的存货损失，则属于“非正常损失”，如果由客观原因造成的，则属于正常损
失。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经
申报的损失，不得在税前扣除。资产损失扣除是企业所得税汇算的重要组成部分，根据税法规定
符合条件的合理资产损失准予在企业所得税税前扣除。与会计准则相比，税法对资产损失的界定
更为复杂，税法对存货损失的规定范围也比会计准则更广泛。企业各项财产的非正常损失，税前
扣除需视情而论，可否扣除有讲究，税前扣除各不同。
提示一：因自然灾害等不可抗力造成损失，以专项申报形式税前扣除
非人为原因的自然灾害损失，即不可预见的自然天气如地震、台风、暴雨、塌方、泥石流等自然
不可抗力造成的损失。企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非
正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。
提示二：政策因素造成非正常损失，税前扣除税政各不相同
●因国务院决定事项形成的资产损失专项申报扣除
《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局
公告2014年第18号）明确：（一）自国发〔2013〕44号文件发布之日起，企业因国务院决定事
项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。（二）企业因国务院决定事项形成的资产损失，
应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公
告2011年第25号规定执行。
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●企业搬迁损失自行选择一次性扣除或3年内均匀扣除
《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告2012年第
40号）规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而
在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，
应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性
作为损失进行扣除。（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行
选择，但一经选定，不得改变。
●因业务创新但政策不明确、不配套形成的非正常损失准予申报扣除
企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、
不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，
但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
提示三：资产捆绑出售损失，出售价格低于计税成本的差额准予在税前申报扣除
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第四十七条规定，
企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售
价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、
各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等
确定依据。
提示四：管理不善造成非正常损失，其责任人赔偿部分不允许计算扣除
●现金损失责任人赔偿：企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算
应纳税所得额时扣除。
●存货损失责任人赔偿：存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额；存货报废、毁
损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额；存货被盗损失，为其计税成本扣
除保险理赔以及责任人赔偿后的余额。
●固定资产损失责任人赔偿：固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人
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