第八章--审计抽样(完整版).doc

第三编审计根本原理

——财务报表审计

第八章审计抽样

讲解内容

一、本章考情分析

二、考纲要求与教材变化

三、本章重难点精讲

四、同步单元测试

本章考情分析

年份题型

2010年

2011年

2012年

单项选择题

多项选择题

简答题

1题5分

1题6分

1题6分

综合题

合计

5分

6分

6分

本章内容的学习需要重点理解并掌握以下九个问题：

1.审计抽样的定义〔教材P139/8.1〕；

2.抽样风险对审计测试的影响〔教材P140/8.1〕；

3.影响样本规模的因素〔教材P145/8.2〕；

4.审计抽样流程〔教材P150/8.2〕；

5.在控制测试中的总体、抽样单元与偏差率〔教材P151/8.3〕；

6.在细节测试中总体、抽样单元与错报〔教材P160/8.4〕；

7.获取样本的方法，包括随机数表选样方法〔结合教材P146表8-2〕、系统选样方法〔教材P147/8.2〕和随意选样；

8.传统变量抽样举例，掌握如何计算总体错报金额点估计值〔教材P167/8.4〕；

9.PPS抽样运用〔结合教材P174表8-16和教材P180表8-19〕，掌握如何计算总体错报金额点估计值〔教材P171/8.4〕。

考纲要求与教材变化

1.测试目标：掌握审计根本原理。

2.能力等级：“2”

3.教材变化：本章内容除了对个别文字和数字进行了修正外,其余内容基于2012年《审计》教材根本未变。

本章重难点精讲

第一节审计抽样的根本概念

一、审计抽样的定义〔教材P139〕

1.审计抽样的定义〔教材P139〕

审计抽样(简称抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的工程实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的时机，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理根底。

2.审计抽样根本特征〔教材P139〕

〔1〕对某类交易或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；

〔2〕所有抽样单元都有被选取的时机；

〔3〕审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

3.审计抽样的适用范围〔教材P139〕

〔1〕当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；

〔2〕在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

二、抽样风险及其对审计测试的影响〔教材P140〕

〔一〕抽样风险的含义〔教材P140〕

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

比方：

4000/4000；

4000/400；

4000/40。

〔二〕控制测试时的抽样风险〔教材P140〕

【相关说明1】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先对“控制测试”建立起明确的概念。

根据教材P259/12.3的控制测试的定义，控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

【相关说明2】信赖过度风险的理解〔结合教材P157-158〕，注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本工程中发现2个偏差。

推断的样本偏差率为2%〔2%﹤7%〕，注册会计师得出的结论是控制运行有效。

但实际偏差率为8%〔8%﹥7%〕，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。

可见，信赖过度风险影响审计效果。

信赖缺乏风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

【相关说明3】信赖缺乏风险的理解〔结合教材P157-158〕，注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本工程中发现8个偏差。

推断的样本偏差率为8%〔8%﹥7%〕，注册会计师得出的结论是控制运行无效。

但实际偏差率为2%〔2%﹤7%〕，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。

可见，信赖缺乏风险影响审计效率。

二、抽样风险及其对审计测试的影响

〔三〕细节测试时的抽样风险〔教材P140〕

【相关说明4】如果讨论细节测试的抽样风险，需要首先对“细节测试”建立起明确的概念。

根据教材P270/12.4细节测试的定义，细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。

〔1〕误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

〔2〕注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

〔1〕误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

〔2〕注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。