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习题：

1、P公司制造A产品需要甲、乙两种直接材料，其标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为30千克/件、20千克/件；本期共生产A产品400件，实际耗用甲材料11000千克、乙材料9000千克，甲、乙两种材料的实际价格分别为4.50元/千克、11元/千克。请试图分析甲、乙两种直接材料的成本差异。

2、P公司本期生产A产品400件，只需一个工种加工，实际耗用5000工时，单位产品的工时耗用标准为12工时/件。实际工资总额9000元，标准工资率为2元/工时；实际发生：变动性制造费用20000元（变动性制造费用标准分配率为4.2元/工时）、固定性制造费用45000元（本期固定性制造费用预算42000元，预算工时为5600工时），请试图分析A产品的直接人工成本以及制造费用的差异。

案例一：

“每个公事包只有1元毛利？实在很可笑！”歌德公司总裁歌德大声地说：“为什么我们在可以生产特殊的公事包并产生每个$15毛利的同时，还要生产这种一般的公事包呢？也许现在是将业务完全着重于特殊的公事包的时候了”

歌德先生的谈话是因他刚从该公司会计部门收到一份关于单位成本与收益的摘要：

一般公事包特殊公事包

单位售价$36$40

单位制造成本3525

单位毛利$1$15

歌德公司在一工厂中以皮革、布料与人造材质制造各种资料的公事包。一般公事包是由皮革与布料制造。该公司所制造的一般公事包品质良好，因此在市场上具有良好声誉。

去年，该公司决定扩展其特殊公事包的市场，这些公事包与一般公事包不同的地方在于其大小不一，材质不同，并需要印上买方的标志，而一般公事包只需要印刷上歌德公司的标志即可。在特殊公事包上使用人造材质可以降低原料成本。而在人工成本上，大量使用自动化机器生产可以降低特殊公事包的成本。有效降低了人工与制造成本后，会计部门发现制造特殊公事包的成本比一般公事包还低，然而，因为特殊公事包是特别订购的，因此售价也会比较高。

该公司的营销经理莎丽说：“我也认为特殊公事包的销售会越来越好”，“我们现在的竞争对手所生产的特殊公事包售价都比我们高，因此在特殊公事包上，我们的发挥空间仍然很大。我们的最大竞争者莫亚公司每个特殊公事包要卖$50，这就是我们有利的基础所在”。

歌德公司个别生产线的制造成本如下：

一般公事包

特殊公事包

每月生产量

直接材料

皮革

布料

人造材料

直接材料合计

直接人工

制造费用

每单位总成本

1平方码

1平方码

0.5小时@$12

0.5小时@$18

10，000

$15.00

5.00

—

$20.00

6.00

9.00

$35.00

0.5平方码

1平方码

0.25小时@$12

0.25小时@$18

2，500

$7.50

5.00

5.00

$17.50

3.00

4.50

$25.00

产品的制造费用是以直接人工为基础分配而来，每小时$18是由一个月的总制造费用除以直接人工时数：

制造费用成本，$101，250/直接人工时数，5，625=$18/每直接人工小时

以下为该公司与产品的额外资讯：

公事包通常是整批制造，一般公事包一批有200个，特殊公事包一批有25个，因此该公司每个月需做50次准备工作来制造一般公事包与100次准备工作来制造特殊公事包，一般公事包的准备工作需花费1小时，特殊公事包的准备工作需花费2小时。

所有制造出来的公事包都要经过品质管制，然而，一般公事包的品质不需要花太多时间，因为操作人员只需要发现错误与使用简单工具修正即可。因此，每个月花费在品管上的时间一般公事包为300小时，特殊公事包为500小时。

每个一般公事包需要0.5小时机器时间，而每个特殊公事包则需要2小时机