【C社】新套期会计准则处理解析（含科目列示）.pdfVIP

【C社】新套期会计准则处理解析（含科目列示）

侵权必究！未经授权，不得转载以及其他商业用途！

配合音频讲解，更通透：

一、套期简介

所谓套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信

用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使

套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部

分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。

C社：通过上述概念，我们了解①主要规避的风险；②涉及两个

科目，套期工具和被套期项目；③套期会计分为两类公允价值及现金

流量变动套期（还有一类，即，境外经营净投资套期，其处理类似现

金流量变动套期）；④套期关系符合套期有效性要求。与旧套期会计

准则相比，不再要求高度有效。

二、区分公允价值套期与现金流量套期

具体如何区分，不要强记。只需知道后者主要是对极可能发生的

预期交易进行套期，前者是对确定承诺套期。例外情况为，对于确定

承诺的外汇风险，可以作为公允价值套期也可以作为现金流套期。确

定承诺往往表现为已签订合同。例如，10月1日签订合同，约定于次

年3月1日美元购买某境外资产，此业务二者皆可归类。

三、使用套期会计的前提条件

（一）套期关系符合套期有效性要求

①被套期项目和套期工具之间公允价值或现金流变动方向呈现相

反方向；②现金流或公允价值变动中，信用风险影响不占主导；③套

期比率等于被套期项目数量/套期工具数量，不应当失衡，如果比例失

衡，但风险管理目标未改变的，应当调整数量以达到再平衡。（该条

不再要求套期工具公允价值或现金流变动/被套期工具公允价值或现金

流变动比率在80%-125%之间）。对套期有效性应当在套期开始日及

以后期间持续评估。

（二）套期关系正式指定的书面文件

在套期开始时，企业还必须对套期关系（即，套期工具和被套期

项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系和企业从事套

期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。该文件至少载明了套

期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评估方法

（包括套期无效部分产生的原因分析以及套期比率确定方法）等内容。

四、会计处理说了这么多生涩的内容后，我们要讲讲会计处理了。

首先要知道，即使满足了运用套期会计的所有条件，企业也可以选择

使用，准则不强制要求使用。设置科目有套期工具、被套期项目、套

期损益、其他综合收益四个。在指定后，要将原资产或负债转入被套

期项目核算。

（一）公允价值套期公允价值套期是两条腿走路，即，套期工具

公允价值变动、被套期项目公允价值变动，二者的公允价值变动均计

入套期损益或其他综合收益（针对被套期项目为其他权益工具投资）。

值得注意的是：1、其他权益工具投资不能指定为套期工具以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具以及因自身信用

风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债。此二者

由于公允价值变动不计入损益，不能作为合格的套期工具。当以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资指定为

被套期项目时，为了能够匹配，其套期工具的公允价值变动计入其他

综合收益。

2、以摊余成本计量的金融工具实际利率重新计算以摊余成本计量

的金融工具，对于其公允价值变动后的账面价值，要重新计算实际利

率进行后续摊销。我们知道，金融工具准则，对于摊余成本计量的金

融工具实际利率是采用最初始确定的利率，后续不管未来现金流如何

变动，实际利率通常不改变，这里适用套期准则后，就得重新计算了。

其公允价值变动仍然是计入当期损益。

3、尚未确认的确定承诺这个比较拗口，举例就能明白，比如10

月1日签订合同，次年3月1日购买某存货，由于签订了合同，因此

是确定承诺，由于尚未交易，因此尚未确认。此类合同，一般情况下

不会在签订合同时即形成负债，但在套期会计下，指定为被套期项目，

在12月31日，即要按照公允价值变动确认为一项负债，即被套期项

目-确定承诺。

（二）现金流套期

对于现金流套期，一条腿走路，即单设套期工具科目，其公允价

值变动套期有效部分计入其他综合收益，无效部分计入当期损益，即

套期损益。其他综合收益待被套期项涉及的相关资产或负债处置时，

一并转入当期损益，如果是预期销售交易，那么在实现销售时，其他

综合收益要转入主营业务收入，如果是采购，则相关